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第七章-长期股权投资核算方法的转换及处置（三） 第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置 【例7-17】20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，商誉100万元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。20×9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。20×9年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。 （1）甲公司个别财务报表的处理 ①确认部分股权处置收益 借：银行存款　　 480 　 贷：长期股权投资 360（600×60%） 投资收益　 120 ②对剩余股权改按权益法核算 借：长期股权投资 30 　 贷：盈余公积 2 （50×40%×10%） 利润分配 18（50×40%×90%） 其他综合收益 10 （25×40%） 经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270万元。（600×40%+30追溯调整） ③对商誉的追溯调整 1）600万元500万元，说明投资之初存在商誉。但从此已失去控制权，这将引起一个新的问题，合并报表的会计处理问题，比如是否终止确认商誉。 2）若投资之初乙公司可辨认净资产的公允价值为620万元，则剩余股权的初始投资成本240万元小于620*40%＝232（万元），其差额应调增长期股权投资，同时贷记留存收益。 从合并报表角度处置该股权应确认的投资收益 ＝（480+320）－ （500+50+25）－100 +25＝150 （万元） 1）甲公司个别财务报表的处理 ①处置部分股权： 借：银行存款 480 贷：长期股权投资 360 投资收益 120 ②对剩余股权改按权益法核算 借：长期股权投资 30 贷：盈余公积 2（50×40%×10%） 利润分配 18（50×40%×90%） 其他综合收益 10（25×40%） 合并报表调整分录： ①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整 借：长期股权投资 320 贷：长期股权投资 270  投资收益 50 ②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整 借：投资收益 30 贷：未分配利润 30（50×60%） ③转出剩余股权对应的其他综合收益25万元为投资收益 借：其他综合收益 10 贷：投资收益 10? 【例】 2017年1月1日，甲公司支付5680万元取得乙公司80%的股权，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为6000万元。2017年乙公司按购买日公允价值计算的净利润为1200万元，当年产生的其他综合收益（贷方）为300万元。2018年1月1日，甲公司转让乙公司3/4的股权，收取现金6000万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为20%，能够对其施加重大影响，剩余20%股权的公允价值为2000万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。 要求：（1）编制2018年1月1日甲公司个别报表会计分录 （2）编制2018年1月1日甲公司合并报表调整分录 1）甲公司个别财务报表的处理 ①处置部分股权： 借：银行存款 6000 贷：长期股权投资 4260（5680*3/4） 投资收益 1740 ②对剩余股权改按权益法核算 借：长期股权投资 300 贷：盈余公积 24 （1200×20%×10%） 利润分配 216（1200×20%×90%） 其他综合收益 60（300×20%） 对剩余股权追溯调整后长股的账面价值 ＝5680－4260+300＝1720（万元） 合并商誉＝5680－6000*80%＝880（万元） 从合并报表层面转让股权应确认的投资收益 ＝（6000+2000）－ （6000+1200+300）*80%－880 +300*80% ＝1360 （万元）， 而个别报表上确认的投资收