第三章 金融资产.ppt

第三章 金融资产 　　 第一节 金融资产的分类 金融资产的内容 主要包括:库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产; (2)持有至到期投资; (3)贷款和应收款项; (4)可供出售金融资产。 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 细分为两类：交易性金融资产和直接指定的金融资产。 核算特点： 1、核算时，这两类都通过“交易性金融资产”科目核算。 2、按公允价值进行后续计量，公允价值的变动要确认为公允价值变动损益。 【注意】在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 (一)交易性金融资产 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。如:企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除外。 衍生工具是相对于基本金融工具（股票、债券等）而言的，是在基本金融工具的基础上衍生而来的。 根据准则规定，衍生工具通常要同时具备三个特征（了解）：（1）其价值随特定的利率或商品的价值等变动而变动，这体现了其衍生性，比如期货铜，会随铜价的变动而变动；（2）不要求有初始的净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资； 期货的交易是一个保证金的交易，假如保证金的比例为10%，则意味着一千万的保证金可以买到一个亿的期货合约。（3）在未来某一日期结算交易。 衍生工具的核算也体现管理者的意图： 其一是短期投机，即购买衍生工具的目的是为短期获利，这种情况下即可划分为交易性金融资产； 其二是套期保值等，一般应遵循套期保值准则（第24号准则）的有关规定进行处理。属于财务担保合同的衍生金融工具与此相同。 (二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 原本不符合公允价值计量且变动计入损益的条件，但是出来某种特殊需要，直接将它指定为这类金融资产。特殊情况有两种：（1）为了确认计量相一致；（2）管理需要。 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 比如，同样性质的金融工具，假定企业发行该类金融工具时，将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债核算，后来该企业又购入其他企业所发行的同类金融工具，如果企业把取得的这项金融资产划分为其他金融资产（比如持有至到期投资）等，就不合适了，因为持有至到期投资不是以公允价值计量，两者的计量基础就不一致了，所以只能将购入的该金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，这样两者的计量基础才一致。（了解） 2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 【例题·多选题】下列各项中，应当划分为交易性金融资产的有（　）。 A.属于财务担保合同的衍生工具B.被指定为有效套期工具的衍生工具 C.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售D.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 【答案】CD【解析】满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除外。 二、持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 注意： 1.股票投资不能划分为持有至到期投资，购入的债券投资才有可能划分为持有至到期投资。 2.持有至到期投资通常具有长期性，但符合持有至到期投资条件的期限较短的债券投资也可划分为持有至到期投资。 1、到期日固定、回收金额固定或可确定。 注意：浮动利率债券也可以划分为持有至到期投资。 2、有明确意图持有至到期。 但是，存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期： （1）持有该金融资产的期限不确定。 （2）发生市场利率变化、流动性需要变