第6章-出口货物免退税会计.pdf

第6章 出口货物免退税会计 主要内容  出口货物免退税概述  出口货物免退税的确认计量与申报  出口货物免退税的会计处理 一、出口货物免退税概述  出口货物免退税的原则和范围  出口货物免退税的方法  出口货物免退税的退税率  出口货物免退税的管理 （一）出口货物免退税的原则和范围  零税负政策： 基本原则：征多少退多少，不征不退和彻底退税  涉及货物：贸易性的出口货物  涉及税种： 只退增值税、消费税 不退城市维护建设税、教育费附加 具体退税政策： 1、免税又退税  符合规定的企业出口符合规定的货物 （1）企业范围  有进出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外 贸企业代理出口  有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理 出口  特准退（免）税企业 （2）货物范围（应具备四个条件）  必须是属于增值税、消费税征税范围的货物  必须是报关离境的货物  必须是在财务上作销售处理的货物  必须是出口收汇并已核销的货物 （3）特准退免税货物范围  对外承包工程公司运往境外用于对外承包项目的货物  对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配业务的货 物  国内采购运往境外投资的货物等 2、免税不退税  来料加工复出口货物（只收加工费的方式）  小规模纳税人出口货物  外贸企业收购小规模纳税人货物并持普通发票出口，特准 退税的货物除外  免税货物出口 3、不免税也不退税  国家计划外出口的原油  援外出口货物  国家禁止出口的货物 4、视同内销  国家明确规定不予退（免）税的货物  未按要求申报：自报关出口之日起90天后的第一个增值税 纳税申报期截止之日申报  生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物 （二）出口货物免退税的方法 1、先征后退  适用于外贸企业，收购要交税，出口再退税 2、免、抵、退  适用于生产企业，免销项，退进项 3、免税采购  适用于卷烟出口，采购免税，出口不退税 （三）出口货物免退税的退税率 1、消费税  征税率与退税率相同，能做到彻底退税 2、增值税  征税率与退税率往往不同 （四）出口货物免退税的管理 1、备案登记  对外贸易经营者，向商务部办理 2、认定  无出口经营资格的生产企业委托出口自产货物 3、申报、受理  出口货物免退税申报表 4、审核、审批  重要凭证的审核 二、出口货物免退税的确认计量与申报  外贸企业出口货物免退税的确认计量与申报  生产企业出口货物免退税的确认计量与申报 （一）外贸企业出口退税的确认计量与申报 1、外贸企业办理出口退税的基本流程  向商务主管部门取得进出口经营权 取得一般纳税人资 格 备案登记 开业认定 购进货物 取 得增值税专用发票 报关出口 取得出口货物报关 单（出口退税专用） 作出口销售收入 收汇核 销 凭有关单证申报退税 开具收入退还书 取得退税款 2、外贸企业申报退税的主要单证资料 （1）出口退税出口明细申报表  出口货物外销发票  出口货物报关单（出口退税专用）  代理出口货物证明  出口收汇核销单  出口货物销售明细账 （2）出口退税进货明细申报表  增值税专用发票（抵扣联）  消费税税收（出口货物专用）缴款书 （3）外贸企业出口退税汇总申报表 3、外贸企业出口退税的计算 （1）一般贸易退还增值税的计算  出口环节免税，退还购进环节已交的增值税 应退税额=出口货物进价×退税率 =出口货物数量×加权平均购进单价×退税率  ①单票对应法  ②加权平均法 （2）进料加工复出口货物应退增值税的计算 ①作价销售加工复出口  进口料件——海关减税或免税  作价转售——要交增值税，销项减进项，但不用实际缴纳 