第一章 财务报告（下）.pptVIP

第一章 财务报告（下） 本章是对中级财务会计课程中财务报告的延伸，主要讲授分部报告、中期财务报告以及关联方关系和交易在财务报告中的披露。 第一节 分部报告 分部报告概述 报告分部的确定 分部信息的披露 注： 参考《企业会计准则第35号——分部报告 》、《企业会计准则讲解2008》 一、分部报告概述 随着市场经济的发展和经济全球化，企业的生产经营规模日益扩大，经营范围也逐步突破单一业务界限，成为从事多种产品生产经营或从事多种业务经营活动的综合经营体；同时经营的地域范围也日益扩大，有的企业分别在国内不同地区甚至在境外设立分公司或子公司。 由于企业各种产品在其整体的经营活动中所占的比重各不相同，其营业收入、成本费用以及产生的利润(亏损)也不尽相同。同样地，每种产品（或提供的劳务）在不同地区的经营业绩也存在差异。只有分析每种产品（或所提供劳务）和不同经营地区的经营业绩，才能更好地把握企业整体的经营业绩。 评估企业整体的风险和报酬，需要借助企业在不同业务和不同地区经营的信息（分部信息）。 二、报告分部的确定 企业（或企业集团，下同）在披露分部信息时，应当区分业务分部和地区分部。 业务分部 地区分布 （一）业务分部的确定 业务分部，是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。 确定业务分部时应考虑的因素： 各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等； 生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等； 产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等； 销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等； 生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响，包括经营范围或交易定价限制等。 例：某乳制品企业 确定业务分部如下： 奶牛饲养及牛奶收购 液态鲜奶生产销售 酸奶生产销售 冷饮生产销售 速冻食品生产销售 奶粉生产销售 饲料产销 房地产开发 （二）地区分部的确定 地区分部，是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。 该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。（资产所在地或客户所在地 ） 确定地区分部时应考虑的因素： 所处经济、政治环境的相似性，包括境外经营所在地区经济和政治的稳定程度等； 在不同地区经营之间的关系，包括在某地区进行产品生产，而在其他地区进行销售等； 经营的接近程度大小，包括在某地区生产的产品是否需在其他地区进一步加工生产等； 与某一特定地区经营相关的特别风险，包括气候异常变化等； 外汇管理规定，即境外经营所在地区是否实行外汇管制； 外汇风险。 （三）报告分部的确定原则 确定基础：业务分部或地区分部 确定条件： 1.大部分收入是对外交易收入 2.下列条件之一： (1)分部收入占所有分部收入合计10%或以上 (2)分部利润(亏损)绝对额，占所有盈利分部 利润合计或所有亏损分部亏损合计绝对额 两者中较大者10%或以上 (3)分部资产占所有分部资产合计10%或以上 例外条件： 1、不考虑分部规模，直接指定为报告分部 2、不指定为报告分部，与其他未满足条件的分部合并为一个报告分部 3、不指定也不合并的，作为其他项目单独列示 例：上述乳品企业 经分析确定的报告分部 液态乳 冷饮产品 奶粉产品 混合饲料 注意事项： 1、报告分部对外交易收入合计应占合并总收入或企业总收入的75%以上 2、内部管理按垂直一体化经营不同层次划分，即使大部分收入为内部交易收入，不同层次仍可作为报告分部 3、上期报告分部本期未满足条件，如重要，仍可作为报告分部 例： 某石油化工企业的子公司分别从事石油勘探及生产、炼油、营销及分销、化工等业务，并独立进行管理，各子公司承担了不同的风险和报酬。在日常经营过程中，负责石油勘探及生产业务的子公司生产的90％左右的原油及天然气均销售给炼油公司，其余的销售给企业的外部客户。虽然负责勘探及生产业务的子公司所取得的大部分收入来自于负责炼油的子公司，不符合大部分收入应当来自于对外部交易取得的规定，但是，由于该企业对各个子公司分别进行经营管理，并且各个子公司承担了不同的风险和报酬，因此，该企业在确定报告分部时，可以将石油勘探及生产子公司、炼油子公司、营销及分销子公司、化工子公司等业务分部分别作为报告分部。 三、分部信息的披露 企业在披露分部信息时，应当区分主要报告形式和次要报告形式，分别按照确定的报告分部披露相应的分部信息。 （一）主要/次要报告形式的确定 基本原则：风险和报酬的性质和来源 内部组织结构、管理结构 内部财务报告制度 主要受产品或劳