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《资产、负债类准则会计与税法差异分析》 第一讲资产类准则会计与税法差异分析 一、 《存货》准则会计与税法差异分析 （一）存货的入账金额的确定 历史成本原则 注意： 大型设备、船舶等制造中的借款费用，可以资本化 （二）存货发出计价 先进先出法；加权平均法；个别计价法 （三）存货的清查 通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户核算 1.存货盘盈 借：存货类账户 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 经批准， 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：管理费用 2．存货盘亏 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：原材料 库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 经批准，借：管理费用（定额内自然损耗） 其他应收款（由责任人或保险公司赔偿） 营业外支出（自然原因造成） 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 【例】A公司采用实际成本法对存货进行计价，期末盘点存货时发现10000元的原材料发生毁损，其进项税额为1700元。经批准的处理意见是：由保管员赔偿10%，其余部分计入本期损益。A公司应作的会计分录如下： 查出原材料毁损时： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11700 贷：原材料 10000 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1700 经批准处理： 借：其他应收款 1170 管理费用 10530 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11700 （四）存货期末计价——成本与可变现净值孰低法 《存货》准则规定，企业应当定期或至少每年年度终了，对存货进行全面清查。存货跌价准备应按单个存货项目提取。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本和可变现净值。 期末跌价： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 跌价恢复： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 注意：用于生产而持有的材料等，如果用其生产的库存商品的可变现净值高于成本，则该材料仍然应当按成本计量 ；如果材料价格的下降表明库存商品的可变现净值低于成本，则应当将该材料按可变现净值计量。 【例】华光公司采用“成本与市价孰低法”进行存货计价核算。2007年年末存货账面成本为100000元，预计可变现净值90000元。 借：资产减值损失 10000 贷：存货跌价准备 10000 2008年年末该存货预计可变现净值85000元 借：资产减值损失 5000 贷：存货跌价准备 5000 2009年年末该存货可变现净值有所恢复，预计可变现净值为92000元 借：存货跌价准备 7000 贷：资产减值损失 7000 2010年年末该存货可变现净值达到105000 借：存货跌价准备 8000 贷：资产减值损失 8000 二、《固定资产》准则会计与税法差异分析 （一） 固定资产的入账价值固定资产在取得时，应按取得时的实际成本作为入账价值，注意：购买固定资产分期、延期购买问题 案例： 2008年1月3日光明公司从长江公司购买固定资产，考虑到光明公 司由于手头资金很紧张，但是信誉很好，双方签定购销合同，购买价格为400000元， 2010年12月31日还款。2008年1月3日长江公司发出了设备，当日该设备的市场价格只有360000元，多支付的40000元实际上是由于光明公司占用长江公司资金给予的补偿。 1．光明公司固定资产时： 借：固定资产 360000 未确认融资费用 40000 贷：长期应付款—长江公司 400000 2．假设光明公司按半年按实际利率法摊销一次未确认融资费用。 根据复利现值的计算公式P=F*（P/F，i,n） 360000=400000（P/F，i,3） 复利现值系数（P/F，i,3）=0.90 查复利现值系数表，再采用内插值法求得：i=3.6%，每期应摊销未确认融资费用确定见表一。 表一：未确认融资费用摊销表 时间 未付本金A