第二章会计模式.pptVIP

2 会计模式通论 2.1 环境因素与会计模式 2.1.1 会计模式 会计模式是关于特定经济环境下会计实务的标准形式，是对一定社会环境下会计活动的各种要素按照一定逻辑进行综合描述、反映其各种要素基本特征和本质的有机整体，是对一定社会会计的主要特征所作的综合表述、反映、概括和描述。 2.1.2 会计模式要素 会计目标 会计管理体制 会计规范 企业会计模式 会计信息披露制度 会计监督体系 会计人才管理体系 2.2 环境因素 科学的发展不断扩充会计行为内容 会计工作手段的不断进步 不同国家科技水平的高低对国家间会计差异产生巨大影响 各国科技水平的差异，在会计方法的选择上也得到一定的体现 普通法系下会计的特点： 政府对会计的不直接干预，会计职业团体所起的作用重大，会计处理灵活，税务会计与财务会分离，会计信息的揭示程度充分。 大陆法系下会计的特点： 政府对会计额直接干预，会计职业团体所起道德作用不大，会计处理具有指令性、强制性和统一性的特点，税务会计与财务会计统一，会计信息的揭示程度低。 会计制度的运行过程实质上是一个政治过程；政治对会计的影响主要体现在会计接受政府指导的程度、会计的服务对象、对会计内容的要求方面；世界上所有国家都无一例外地运用一定的方式对会计活动进行干预、干涩或控制。 经济因素： 经济的发展会对会计不断提出新问题、新要求；不同的经济制度有着不同道的所有制、不同的所有制实现形式、不同的经济利益代表、不同的经济模式等等，这就决定了要有不同的会计理论；在许多国家，税法有效地决定着会计准则；在一些通货膨胀特别高的国家，其会计模式往往有别于大多数国家。 社会历史因素： 社会历史因素中最重要的是社会对会计的稳健性、保密程度、信任程度以及人们对会计职业的看法，这些对会计都有影响。 自然因素： 自然环境会在一定程度上影响到一个国家的会计基本格局。 2.1.3 会计模式与会计环境的关系 “会计的发展是反应性的”，“会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济发展密切相关”。 ——迈克尔。查特菲尔德 2.2 文化因素与会计模式 2.2.1 社会价值层面 个人主义与集体主义 权力距离大小 对不确定性的回避程度 阳刚与阴柔 2.2.2 会计亚文化层次 职业化与法律管制 统一性与灵活性 稳健主义与乐观主义 保密性与透明性 2.2.3 社会价值与会计价值的关系 盖瑞理论框架归纳为： 不同的文化环境 不同的会计人的塑造 不同的文化价值观的形成 不同的会计行为方式 2.3 会计模式分类 2.3.1 意义 有助于认识更多国家会计实务的基本特征，有助于进行国际会计比较；有助于进行国际会计协调；有助于各国会计准则的制订者在本国会计模式的制定上作出合理的选择；有利于跨国公司财务报告的使用者决策。 2.3.2 会计模式的分类 （1）演绎法下会计模式的分类 宏观经济结构内的会计模式 企业的经营目标与政府宏观经济目标根本上是协调的，企业会计实务是从国家的经济目标中派生出来的，并为其服务。 代表国家：瑞典 微观经济结构内的会计模式 各企业是经营活动的中心，企业的主要目标是生存，企业生存的最好策略是经济优化，会计是经济学的一个分支，从经济分析中派生出其概念与应用。强调资本保全 代表国家——荷兰 独立发展的会计模式 会计应主要为商业提供有效率和有效果的服务，不要过多地受到某种宏观或微观经济理论的影响，会计是独立于政治和经济理论而发展的。 代表国家——英美两国 统一型会计模式 行业统一、经济政策统一、技术化统一的会计模式。 从会计技术的角度统一全国会计科目、会计处理程序、会计方法和会计报告。 代表国家——法国 多层次综合划分法 诺比斯借鉴生物学中多层次分类方法，把会计模式按纲、亚纲、科、种4个不同层次划分开来，并以会计发展过程中互不相同的较为重要的因素作为更详细分类的基础。 （2）归纳法下的划分 耐尔和傅朗克运用统计方法对1973年38国家的会计实务从会计计量和会计披露角度划分： 会计计量模式下分为：英联邦、拉丁美洲、欧洲大陆和美国模式 会计披露下分为：联合王国、德国、法国、美国、智利、瑞士及瑞典。 财务报告惯例 以微观为基础 侧重商业经济 学、注重理论 侧重商业惯例和 实用主义 以宏观统一为基础 欧洲大陆： 根据税制与法律 根据经济学理论 英国影响 美国影响 根据税制 根据法律 荷兰 新西兰 澳大利亚 纲 亚纲 科 种 个体 瑞典 * 科学技术和法律 社会、文化 政治和经济 自然环境 宏观会计因素 微观会计因素 企业资本来源形式 管理要求 会计人员受