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财务工作报告-分析虚假财务 财务工作报告-分析虚假财务 财务报告是企业向外界传递自身经营活动情况信息的 一种载体，是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务 状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，包括数 据化信息和非数据化信息。数据化信息如资产负债表、利 润表和现金流量表中的有关数据，非数据化信息如财务情 况说明书、财务报表附注等。上市公司的财务会计报告主 要有招股说明书、上市公告书、年度报告、中期报告 和临时报告。 虚假财务报告是指未能遵循财务会计报告标准，无意 识或有意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业某一特 定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量，对 企业的经营活动情况作出不实陈述的财务会计报告。其后 果是将会误导信息用户的决策方向，引起经济利益的重新 分配，从整个社会的角度看，将会破坏市场游戏规则和增 加市场交易费用，对经济造成巨大破坏。 从形成的性质看，虚假财务报告有错误型虚假财务报 告和舞弊型虚假财务报告。错误型虚假财务报告是指无意 识地对企业经营活动状况进行了虚假陈述，在主观上并不 愿意使财务报告歪曲地反映企业经营状况。这主要是由于 会计人员素质较低引起的错误，比如经济业务的遗漏，对 会计政策的误解等。而舞弊型财务报告是指为了实现特定 的经济目的而有意识地偏离会计准则和其他会计法规对企 业财务状况、经营成果和现金流量情况进行虚假陈述的财 务报告，它是利益集团或个人为了经济利益而进行的一种 有意作为，是一种损人利己行径。如不特别强调，本文讨 论的虚假财务报告指的就是这种舞弊型的虚假财务报告。 从内容上看，虚假财务报告有财务数据虚假和非财务 数据虚假两种虚假财务报告。财务数据虚假的财务报告是 最常见的，如企业虚计资产，少列负债，虚增利润，少扣 费用等。非财务数据虚假的财务报告是指对非财务数据进 行虚假表述，在上市公司中对公司成立时间的虚假披露， 对关联方关系的虚假陈述等都属于此类。这种虚假陈述同 样可以使企业达到其造假目的，也散见于我国上市公司的 违规案件中。 从类型上看，虚假财务报告主要有上市公告书虚假、 招股说明书虚假、年度报告虚假和中期报告虚假等类型。 对于非上市公司来说，主要是财务报表虚假。在企业的财 务舞弊中，无论出现的是哪一种类型的虚假财务报告，都 一样会产生不利的经济影响，引起市场秩序的混乱和无序。 虚假财务报告现状分析 〈一〉资料来源 我们的资料采集于年《中国证券监督管理委员会公告》 中的处罚决定，对于年的资料我们是通过()获得，同时 我们将这些数据与陈汉文等()的数据进行了核对，我们 增加了一个中经公司案例，另外根据我们定义的虚假财务 报告概念，在他们的基础上补充了广深铁路()、中远发展 ()、蓝田公司()和顺鑫农业()等四个案例。年的数据 我们通过直接查询《中国证券监督管理委员会公告》的书 面发行本获得。这样，通过我们的采集共得到了个虚假财 务报告案例。 〈二〉现状分析 虚假财务报告的类型分析 在个案例中，年度报告虚假披露的有家，中期报告虚 假的有家，上市公告书和招股说明书虚假的有家，对有关 重大事项未能及时予以公告的有家。说明虚假财务报告主 要是年度报告。因为欺诈上市会影响到模拟报告的真实性, 虚增资产和利润、提前确认收入等影响到年度财务报告， 而虚增资产和利润是上市公司作假的主要方面。 虚假财务报告的内容分析 虚假财务报告的内容是指在虚假财务报告中的虚假信 息。在这个案例中，资产虚假有家，利润虚假有家，设立 时间虚假有家，股本金和股份数虚假有家，募集资金用途 虚假有家，支出和负债虚假的有家，其他情况虚假有家， 包括了虚假陈述股票托管、大股东的持股份额、诉讼案件 情况和有意混淆会计报表项目之间的金额等。 从以上数字不难看出，财务报告中虚假信息的分布面 很广，几乎涉及到了所有的报告内容。但虚假程度最严重 的是利润，然后是资产、资本金和股份数的虚假陈述，改 变募集资金用途和挪用募集资金亦占很大比重。这说明：() 编制虚假财务报告的主要目的是调节利润，粉饰公司经营 业绩，以误导投资者的资金去向；()上市公司筹资只是一 种‘圈钱”，并没有好的投资项目，他们在内部资金的压力 下匆忙上市融资，当资金到手后却不知如何花，最终资金 的用途被改变，更有甚者就直接被大股东侵占和挪用。 虚假财务报告的舞弊手法分析 一般公司进行财务报告舞弊，都会想方设法找一些不 容易为审计人员所察觉的手段和方式来进行，以免被发现 遭致处罚和被出示非标准无保留意见。但在我们的分析中 没有发现很高明的舞弊手法，有的舞弊很容易被发现。这 些舞弊手法包括： ()虚假确认收入。指上市公司不遵循收入实现原则 来确认收入，而是根据需要提前或是退后确认甚至虚假制 造收入，红光公司、飞龙实业、金帝建设、中国高科、国 嘉实业、大庆联谊、粤