营改增对服务业的影响分析解析资料.ppt

（三）税率和征收率 税率类型 规定 原增值税税率 基本税率 17% 低税率 13% 营改增增值税税率 有形动产租赁 17% 交通运输业 11% 有形动产租赁外的其他现代服务业 6% 征收率 3% 财政部和国家税务总局规定的应税服务 税率为零 （四）计税方法 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额当期进项税额不足抵扣， 其不足部分可以结转下期继续抵扣 扣缴义务人应扣缴税额= 接受方支付的价款÷（1+税率）×税率 一般计税 方法 需要解决的政策问题 ——在未全面征收增值税的情况下，固定资产包括了不动产，如何区分？ 比如输油管道、加油站的遮阳棚 《固定资产分类与代码》中水利管道和市政管道分类代码为“03”，输送管道分类代码为“09”，其中输送管道包括：输水管道、输气管道、输油管道、管道输送设施以及其他输送管道。 因此一般企业生产中所使用的输送管道不属于不动产范畴，其进项税额可以抵扣。 《关于加油站罩棚房产税问题的通知》（财税〔2008〕123号）：加油站罩棚不属于房产，不征收房产税。以前各地已做出税收处理的，不追溯调整。 ——不征税收入形成的固定资产如何处理 供水、电、气企业以补贴形式形成的固定资产是否允许抵扣 ——某大型商贸企业建造一座营业大楼，并安装电梯。作为固定资产的大楼，其进项税肯定不能抵扣，那么作为固定资产的电梯（主要用于楼层间运送商品），其进项税可否抵扣？ 目前，这类问题比较模糊。如果把电梯看作建筑物的附属物，则不能抵扣；如果把电梯看作用于生产经营的设备，则可以抵扣。 国税函[1998]390号文件精神，电梯销售属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道形成不动产 计算方式抵扣进项税额的两种情况 ——没有专用发票的，则需要通过计算来抵扣 计算扣税：即对两种购进货物（农产品、运输费），购进时不能取得专用发票，而是通过法定扣除率计算进项税额。 ——购进免税农产品 购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和13%的扣除率计算。 抵扣公式： 进项税额＝买价×13% 接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 　进项税额=运输费用金额×7% 运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 不得抵扣进项税额 不得抵扣的进项税额 备注 用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务 1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目； 2、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（第1条所涉内容除外）、销售不动产以及不动产在建工程。 3、个人消费包括交际应酬消费。 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务 非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质 的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务 接受的旅客运输服务 　 自用的应征消费税的摩托车、 汽车、游艇 作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。——注意要取得《道路运输证》 不得抵扣进项税额的计算 进项不得抵扣事项 进项不得抵扣计算办法 简易计税方法计税项目 按以下公式计算无法划分的不得抵扣的进项税额，同时引入年度清算概念： 不得抵扣的进项税额＝ 当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计 税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项 目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额） 非增值税应税劳务 免征增值税项目 其他不得抵扣事项（改变用途） 将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项 税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。 发生服务中止、购进货物退出、 折让而收回的增值税额 从当期的进项税额中扣减 四、营改增对服务业的影响 营改增不仅仅影响到试点行业，对非试点行业也有影响——建筑安装等 （一）交通运输业 1、税目变化 （1）铁路运输不在试点范围内； （2）航空、服务、打捞救助服务、装卸搬运服务归在“现代服务业”中，以前营业税税目 归在“运输业”下; 2、税率变化 交通运输业改革后增值税税率为11%，原营业税税率适用3%。 原交通运输业下“航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务”营业税子税目现为“现代服务业”，适用6%的增值税率。 3、影响 （1）一般纳税人税负上升8%，但购进的运输设备、油料支出可以抵扣17%的进项。接受方可抵扣11%的增值税，改革前能抵