01.会计的本质属性与会计原则.ppt

会计的本质属性与会计原则 李 翔 南京大学会计学系/南京大学会计与财务研究院 lixiang@ 概览 会计信息有何用？ 什么是会计？ 会计原则 一、会计信息有何用？ 会计信息能区分出公司优劣吗？ 为什么需要会计？ 不懂会计也能赚钱 道格拉斯主演的金融大亨盖葛在股票市场上翻云覆雨，叱咤风云，毫不掩饰自己的贪婪，言谈举止充满着咄咄逼人、自信飞扬的个性，似乎一切都尽在掌握中。很显然，这种性格的人要么令人讨厌得彻底，要么令人着迷得崇拜。 影片里的巴德（查利希恩饰），一个刚从纽约大学毕业还需要偿还助学贷款的股票经纪人，尽管满腔理想努力工作，却仍然入不敷出，生活窘迫，挣扎在华尔街的最底层——每个人都可以从他身上找到自己的影子。一个偶然的机会，他靠机敏接近了股市大亨盖葛，改变了自己的生活。巴德开始利用自己的父亲、同学、同事以及一切可能的机会刺探消息，将情报提供给盖葛进行股票内线交易。于是金钱，豪宅和美女，一切都滚滚而来。 在收购巴德父亲工作的蓝星航空公司的过程中，贪婪的盖葛利用了巴德，违背当初的诺言准备解散并卖掉航空公司，这与良知正义尚存的巴德发生了冲突。于是巴德反戈一击，挽救了蓝星航空，但最终也因为从事违法的股票内线交易而入狱。 2、为什么需要会计？ 信息不对称的后果 囚徒困境：信息不对称造成的两败俱伤 按照理性人根据信息不对称选择的机会主义行为，可以分为逆向选择行为和道德风险行为。 逆向选择(Adverse Select) 一个著名案例：柠檬市场（旧车市场、保险市场） 思考：一辆新车为什么售出后随即转手的价值就会大幅降低？ 定义：交易开始前，交易双方具有关于交易对象的信息差异，在此基础上双方达成契约并行成交易，交易后果偏离最优。 经济组织的信息不对称可能带来的逆向选择 不投资：市场流动性降低 投资非理性：市场面临危机 … … 道德风险 (Moral Hazard) 案例：三个和尚没水吃 定义：源于信息不对称，交易一方选择了不被另一方觉察的行动，并由此造成对交易另一方福利的损失。 经济组织的信息不对称可能带来的道德风险： 管理者的“非理性” 偷懒 … … 信息不对称为什么会出现？ 代理关系：信息不对称之源 单一生产 联合生产 会计能帮助消除信息不对称吗？ 不能消除，只能减弱。 会计信息具有经济后果 正因为会计信息具有经济后果，会计才可能被滥用。 会计可能造成新的信息不对称 透明度溢价(%)：东亚和东南亚的国别比较 WorldCom：会计案例 2002年5月，有人建议你购买世界通信的股票。 建议的理由是：该股票看起来难以置信的便宜，每股2美元。同时，每股账面净资产为20.50美元，每股现金0.73美元。该如何决定？ 但是，在搜索相关信息时，你发现有一篇评论文章提到: WorldCom投资的结局 2002年6月, WorldCom 宣布$38亿美元的线路成本被错误地记录在资产帐户中，将其在当期费用化。 股价跌至 $0.06. 最终，经核实$110亿美元的上述会计记录被调整。2002年7月, 公司宣告破产. America Online (AOL) 华尔街分析师对美国在线的利润数据表示担忧，因为他们认为美国在线在营销支出上采用了非常激进的会计处理方法。 分析师一般偏好公司采用更为稳健和保守的会计处理方法。 AOL会计处理方法的改变 1996年，$3.85亿美元资本化的营销费用被列作当季度费用 当季度产生了$3.54亿美元的净亏损 现金流量没有因此发生变化 宣布会计方法改变后，AOL股价当天收盘价上浮1美元. 引起我们的思考 会计具有弹性吗?弹性到底有多大？ 什么因素决定了公司采用哪种会计方法？ 公司除了披露会计数字本身，还应披露会计核算的方法及其改变。 AOL股价为何不降反升？ 二、会计是什么 三、会计原则 ——原则导向的会计准则 规则导向与原则导向的会计准则 规则导向转变为原则导向 规则 原则 会计丑闻与司法实践 原则导向的准则，要求不仅要说明会计实务如何在形式上不违反准则要求，更要求说明会计人员恪守谨慎并胜任，在会计实践过程中即充分考虑潜在后果 会计原则 衡量会计信息质量的一般原则 客观性原则 可比性原则 一贯性原则 相关性原则 及时性原则 明晰性原则 确认和计量的一般原则 权责发生制原则 配比原则 历史成本原则 划分收益性支出与资本性支出原则 起修正作用的一般原则 谨慎原则 重要性原则 实质重于形式原则 一贯性原则 为保证会计信息的可比性，使财务报表使用者在比较企业一个以上期间的财务报表时，能够正确判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势，我国企业会计准则规定，企业应当按照会计准则规定的原则和方法进行核算，各期采用的会计原则和方法应当保持一致 会计