审计风险专业论文.docVIP

. .. · 一、审计风险的概述 · （一） 审计风险的含义 广义的审计风险是指审计人员因作出错误审计结论和发表错误审计意见，从而导致审计组织和审计人员承担法律和相应经济损失的可能性。 · （二）审计风险的类型 1.审计风险可分为固有风险、控制风险和检查风险，前两种风险也可合并称为被 HYPERLINK / \t _blank 审计单位的重大错报风险。 （1）固有风险是被审计单位经营过程中所固有的风险，审计人员可以通过获取相关的信息，来评价被审计单位的固有风险，确定其对终极审计风险的影响。能够导致固有风险的因素可谓多种多样，范围已不再仅仅局限于企业的账户、财务报表本身，甚至扩展到了整个企业的经营管理系统及其所处客观环境。一般认为，影响固有风险的因素主要有以下几个方面：(1)被审计单位所处的外部环境；(2)被审计单位的竞争能力；(3)被审计单位经营管理人员的品行和能力； (4)被审计单位的被审计经历；(5)容易产生错误和舞弊的账户或交易；(6)要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度；(7)确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度；(8)容易遭受损失或被挪用的资产；(9)会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易；(10)在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易或事项。 （2）控制风险是指与被审计业务有关的内部控制未能预防和检查出账户金额或业务中重要错误的可能性，它可以通过条例性测试进行测量。 （3）检查风险是指审计人员和审计工作方面出现问题所导致的风险。如审计人员经验不足、责任心不强等。 2.从审计风险管理的角度还可将 HYPERLINK / \t _blank 审计风险分为可控风险和不可控风险。 （1）　可控风险是指由审计机构或审计人员可控制的因素导致的审计风险。例如，由于审计人员的素质、审计人员工作态度、审计方法选用、审计机构对审计工作的管理等因素导致的 HYPERLINK / \t _blank 审计风险。 （2）不可控风险是指由审计机构或审计人员不能直接加以控制的不确定性因素所引发的审计风险，包括被审计单位内外两种因素，外部因素如国家经济形势的变化，内部因素如被 HYPERLINK / \t _blank 审计单位内部控制健全程度等。 · 二、审计风险的成因分析 · （一） 形成审计风险的主要原因 审计能力相对有限，使审计人员独立审计所能完成任务的能力难以达到社会的全部期望，或者使审计职业界对审计的内容和要求不一致，这种状况常常使人们卷入责任诉讼纠纷。因此审计人员独立审计能满足社会需求是相对的，而不是绝对的。审计能力与社会公众的需求之间总从在一个“期望差”。美国注册会计师协会颁布的独立审计准则，也强调审计报告反是一种意见。这种认识从另一个方面表明，事务所审计人员对审计结论承担一定的风险。审计人员工作责任心和职业关注状况。审计是一种专门技术服务，审计人员有责任计划自己的审查工作，以查出可能对财务报表有重大影响的差错行为，同时审计人员再实施审计过程中应运用应有的技术和职业关注。可见，审计人员的责任心和职业关注对审计结论相当重要。审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺陷。审计人员所采用的现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提，并且抽样审计法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中，因而审计的结果必然有一定的误差。 传统的企业内部审计职能往往仅仅定位于查错和发现问题方面，内审方法的工作形式仍以财务账项基础审计方法为主，主要审计目的是“查错防弊”，主要是既成事实的事后审计，缺失了在经营过程方面的事前、事中审计，很难避免经营风险和舞弊漏洞所造成的损失。在当前经济高速发展，信息经济的环境下，内部审计的工作目标、控制风险、控制程序等均随外部环境发生了重大改变，企业的经营管理活动也发生了巨大的变化，各种业务趋于隐性化和数字化，导致舞弊行为更易发生；传统的企业内部审计职能的单一性、滞后性影响了工作创新的积极性，内审人员风险观念淡薄，特别是经营方面过程控制的审计风险控制因素考虑较少，审计职能单一，审计技术落后，不能跟上形势变化，极易形成审计风险。 内部审计是企业内部控制的重要手段，它在加强组织内部控制、防范经营风险、防止重大舞弊、提高企业效益、实现企业的共同目标等方面，具有外部审计不可替代的作用。但在现实企业运行管理中，内部审计部门往往缺乏应有的独立企业地位，仅作为企业摆设或应付上级检查的部门，以致出现内部人控制的现实非常普及，不能确保审计范围的广泛性，审计行为受到限制，即使提出了审计意见或审计决定也难以得到落实，以及审计建议的适当采纳。在内部审计过程中，许多审计事项不可避免地涉及企业管理者和决策者，也有可能会引起这部分掌握企业实权人的抵触情