审计报告的编制原则及部分示例-(审计学 丁瑞玲版).pptVIP

（二）对事实的重大错报：在其他信息中对已审计财务报表所反映事 项不相关的重要信息作出了不正确的表述或列报 1、如果注意到其他信息可能含有对事实的重大错报，注册会计师应当 与管理层讨论该事项，以解除对其他信息中可能存在着对事实的重大 错报的疑虑。 2、如果注册会计师确定其他信息中存在对事实的重大错报，应当提请 被审计单位予以修改。若被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑 采取适当的进一步措施，包括向治理层书面说明注册会计师对其他信 息的关注以及咨询法律意见。 例:公正会计师事务所2001年3月15日完成对XYZ股份有限公 司2000年度财务会计报告审计工作。在复核审计工作底稿时 发现以下情况： (1)公司有五笔应收账款无法实施函证程序，但已运用其 他相关审计程序进行了验证； (2)该公司作为一桩商标侵权案的被告，2000年末公司法 律顾问及相关人员均确认该案败诉的可能性超过50％，且赔 偿金额能够合理估计，公司已在报表附注中作了况明，但公 司没有确认相应的负债，该赔偿金额对公司产生了重要影响。 (3)该公司2000年度未提取存货跌价准备。 要求： (1)分析上述情况对审计报告的影响， (2)根据第二种情况，编写一份审计报告。 课堂练习 例:公信会计事务所2001年2月20日完成对ABK股份有限公司2000年度财务会计报告的审计工作。在复核审计工作底稿时发现以下情况： (1)该公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一幢，资产负债表中将该房屋以现行市价表示，并已充分披露；该房屋对公司影响较大。 (2)公司2000年末有未决诉讼一桩，因考虑按规定披露会给企业带来重大不利影响，故只在报表附注中披露其形成的原因。 (3)公司2000年6月将某设备的预计使用年限从10年改为8年，已经董事会批准，并已在财务报表附注中说明。 要求：(1)分析上述情况对审计报告的影响； (2)根据第一种情况，编写审计报告。 例、华联会计师事务所于12月15日接受正泰家具制造公司的委托，对其年度会计报表进行审计。公司总经理介绍说，已于11月30 日对存货进行了全面盘点，但因历年从事正泰公司年度审计的丰建会计师事务所的审计人员王仁在本年去世，因而11月30日的存货盘点未经审计人员现场观察，王仁的去世也是公司变更委托华联会计师事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月30 日盘点时的所有资料均可提供复核。华联会计师事务所的审计人员深入研究了存货内部控制制度，认为是比较健全有效的；详细检查了正泰公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产900万元中，存货达400万元。 请问审计人员能否签发无保留意见的审计报告？试说明理由。 例:北京东方会计师事务所审计人员王豪、李民已于1997年3月10日完成对ABC有限公司1996年度会计报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于1997年3月25日提交。在复核审计工作底稿时，王豪、李民发现存在以下几种主要情况： （1）审计工作底稿显示，1996年度损益表重要性水平为85万元，资产负债表重要性水平为100万元。 （2）ABC有限公司1996年度计提坏账准备的比例由1995年度按应收账款年末余额的0.3%提高至0.5%。 （3）在1996年12月31日对ABC有限公司A产品进行监控时，发现数量短缺1000件，A产品单位成本870元，但ABC有限公司未作调整。 （4）ABC有限公司1996年6月购置一台价值50万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。 要求：（1）财务报表的重要性水平为多少？ （2）针对上述每种情况，王豪、李民应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示调整分录。 （3）如果只考虑3、4种情况，并假定ABC有限公司均未接受调整建议，请代王豪、李民编写审计报告。 一、编制审计差异调整表和试算平衡表 （一）编制审计差异调整表 2. 核算误差的划分 单笔核算误差超过所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项； 单笔核算误差低于所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平，但性质重要的，应视为建议调整的不符事项； 单笔核算误差低于所涉及合计报表项目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项； 若干笔同类型未调整不符事项