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IPO申报中需会计师 提供的材料 信永中和会计师事务所 罗东先 2008年9月 证监会规范公开发行证券申请文件的准则 • 公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第9号 ――首次公开发行股票并上市申请文件 • 公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第10号 ――上市公司公开发行证券申请文件 2 首次公开发行股票并上市需要会计师提供 的文件 1. 申报财务报表审计报告 2. 内部控制审核报告 3. 非经常性损益明细表审核报告 4. 主要税种纳税情况鉴证报告 5. 原始财务报表与申报财务报表差异说明专项复核报告 6. 盈利预测审核报告 （不作强制要求） 7. 发行人的历次验资报告 8. 发行人大股东或控股股东最近一年及一期的原始财务 报表及审计报告 9. 发行人拟收购资产 （或股权）的财务报表及审计报告 10. 会计师及审计机构声明 3 一、申报财务报表审计报告 • 财务报表： ——法定财务报表 — 申报财务报表 — 原始财务报表 ——备考 （模拟）财务报表 • 申报财务报表及原始财务报表的关系： 申报财务报表是在原始财务报表基础上经过会 计调整后而得到的财务报表。 4 一、申报财务报表审计报告（续） • 会计调整： ——会计政策调整 ——会计差错调整 ——会计剥离调整 • 对会计调整的附注披露： ——重编报表 ——追溯调整 5 一、申报财务报表审计报告（续） • 实务中会计政策调整的情况 ——改制前后企业适用会计准则/制度差异 ——申报期间国家出台新的会计法规/解释 ——申报企业选择会计政策变更 • 实务中会计差错调整的情况 • 实务中会计剥离调整的情况 ——部分改制 ——剥离社会职能或辅助行业 6 一、申报财务报表审计报告（续） 滚动调整方法： 3年或3年1期滚动调整，举例：A公司土地使用权为“作价入股” （信达公司债转股时如此处 ），使用年限为2002年1月1日- 2052年1月1日，价值为3亿元，公司未摊销，股改时补计摊销： 借 ：未分配利润 （期初） 2004 2005 2006 1200 1800 2400 借 ：管理费用 600 600 600 ：无形资产-土地使用权 1800 2400 3000 7 一、申报财务报表审计报告（续） • 财务报表附注披露的特殊要求 ——披露信息更详细，要求更高 ——公司基本情况介绍：改制情况、主要产品或提供的劳务 等 ——报表编制基础：股份公司设立运行不足3年的，应说明 设立为股份公司之前各会计期间的财务报表主体及其确定 方法和所有者权益（或股东权益）变动情况 ——权益、损益、现金流量、关联交易应披露申报各期间的 信息，资产负债可只披露最近1期期初期末的对比信息 8 一、申报财务报表审计报告（续） • 财务报表附注披露的特