第3章-4金融资产4.pptVIP

金融资产4 贷款 第四节 贷款和应收款项 金融机构会计科目 贷款和应收款项的概述 贷款的会计处理 本节重点 1.贷款账户的理解 2.贷款的会计处理 金融业常用会计科目 资产类科目 存放中央银行款项 存放同业 拆出资金 贷款 贷款损失准备 负债类科目 拆入资金 向中央银行借款 吸收存款 同业存放 利息收入 利息支出 存放中央银行款项 本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。 企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。 企业增加在中央银行的存款，借记本科目，贷记“吸收存款”、“清算资金往来”等科目；减少在中央银行的存款做相反的会计分录。 存放同业 一、本科目核算企业（银行）存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。企业（银行）存放中央银行的款项，在“存放中央银行款项”科目核算。 企业增加在同业的存款，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”等科目；减少在同业的存款做相反的会计分录。 1301 贴现资产 本科目核算企业（银行）办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。 企业（银行）买入的即期外币票据，也通过本科目核算。 1302 拆出资金 本科目核算企业（金融）拆借给境内、境外其他金融机构的款项。 1303 贷款 本科目核算企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。 企业（银行）按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等，在本科目核算； 本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。 304 贷款损失准备 本科目核算企业（银行）贷款的减值准备。 2002 存入保证金 本科目核算企业（金融）收到客户存入的各种保证金，如信用证保证金、承兑汇票保证金、保函保证金、担保保证金等。 2003 拆入资金 本科目核算企业（金融）从境内、境外金融机构拆入的款项。 2004 向中央银行借款 本科目核算企业（银行）向中央银行借入的款项。 2011 吸收存款 本科目核算企业（银行）吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。 2012 同业存放 本科目核算企业（银行）吸收的境内、境外金融机构的存款。 6011 利息收入 本科目核算企业（金融）确认的利息收入，包括发放的各类贷款（银团贷款、贸易融资、贴现和转贴现融出资金、协议透支、信用卡透支、转贷款、垫款等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入等。 6411 利息支出 本科目核算企业（金融）发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。 贷款和应收款项的概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只有符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。 划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。 贷款的会计处理 贷款的会计处理原则，与持有至到期投资大体相同。 1．贷款的发放：金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。 借：贷款—本金 —利息调整（或贷方，是差额） 贷：吸收存款\存放中央银行款项等（实际支付的金额） 见例1 2．贷款持有期间所确认的利息收入：应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。 借：应收利息（合同本金×合同利率） 贷：利息收入（期初摊余成本×实际利率） 贷款—利息调整（或借方，是差额） 　【注意】合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 3.收到贷款利息： 借：吸收存款/存放中央款项/存放同业　贷：应收利息 4．无减值准备的企业收回或处置贷款和应收款项时：应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。 借：吸收存