会计理论专题第三讲财务会计体制结构的发展和变迁.pptVIP

* * Fasb 2003年经费2600万 会计理论 财务会计专题 第二讲 财务会计体制结构的发展和变迁 杨　宇 Ph.D MBA 厦门大学嘉庚学院 电话：0596-6685108(漳) (厦) E-mail: rumac@ 财 务 会 计 专 题 推荐阅读书目 美国会计史——会计的文化意义 普雷维茨、莫里诺著 中国人民大学出版社 会计思想史 迈克尔·查特菲尔德著 中国商业出版社 财 务 会 计 专 题 20世纪30年代以前的会计发展 年代 发展概况 社会经济背景 1494年 现代会计理论起源于意大利复式簿记方法 商业资本主义的兴起和东西方贸易的发展 1494～1775年 会计理论发展的停滞期，复式簿记在全球的传播和改良期 独资和合伙企业的商业业务，不需要复杂的会计技术 1775～1907年 近代会计理论发展的重要时期，其特点是折旧会计、成本会计的迅速发展 工业资本主义的兴起，工业革命和工业生产的迅速发展 1907～1933年 会计学家开始建立现代会计理论的时期，其特点是不具权威性，也不够条理系统 资本市场的形成，股份公司数量激增，投资者和债权人要求公司公开财务报表，出现报表审查制度 财 务 会 计 专 题 20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期） 财务会计的形成 两权分离→股权分散化→职业经理人控制公司→股东、债权人迫切需要财务信息→会计服务对象转变→出现两个分支 财务会计 定期提供一套通用目的的财务报表，以便外界使用者据以作出合理的经济决策 管理会计 满足管理当局对经济活动控制、预测的需要 财 务 会 计 专 题 20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期） 公认会计原则 两权分离→信息不对称→GAAP 目的：尽可能缩小会计处理方法和报表编制程序的差异，确保“真实与公允”，提高可比性 公认性：一定时期内取得一致意见的会计惯例、程序和方法 权威性：由权威机构或权威职业团体制订和公布 不同国家GAAP名称和内容各不相同 美国：ARBs、APB Opinions、SFAS、FASB Interpretations 英国：SSAPs、FRSs 加拿大：CICA Recommendations 德国：体系化簿记的原则；日本：企业会计准则；法国：通用会计法典 财 务 会 计 专 题 20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期） 重视收益确定 会计重心的转移 所有者关心股价和EPS，会计则把业主权益、企业收益及其分配作为重点 收益表取代资产负债表成为第一报表 《公司会计准则导论》，佩顿/利特尔顿 配比→收入、成本→收益 利特尔顿： 收益表才能反映企业经营活动成败与否这个主体 所有利益集团在大部分情况下最需要的重要信息只能由系列的收益表来提供 财 务 会 计 专 题 20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期） 税收会计 1929-1933经济危机 政府管制、纳税申报 应税收益与会计收益差异 政府和非盈利组织会计 电算化会计 复式簿记→三式簿记 实时财务报告、XBRL 财 务 会 计 专 题 20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期） 通货膨胀会计 挑战传统会计赖以成立的基础 历史成本原则、币值稳定假设 计量属性：一般购买力、现行成本、重置成本 社会责任会计 企业与社会的关系发生变化 以货币或非货币形式反映诸如环保、就业、反种族歧视、医疗劳保等企业社会责任的信息 人力资源会计、环境会计 财 务 会 计 专 题 20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期） 国际会计 财务报告惯例 以微观为基础 侧重商业经济学 注重理论 英国影响 以宏观统一为基础 侧重商业惯例和实用主义 起源于英国 欧洲大陆： 根据税制与法律 根据经济学 理论 美国影响 根据税制 根据法律 荷兰 新西兰 澳大利亚 南非 爱尔兰 加拿大 日本 菲律宾 墨西哥 西班牙 法国 比利时 意大利 联邦德国 瑞典 强调真实和公允（true and fair） 强调合法性 财 务 会 计 专 题 20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期） Daimler Benz 1993 NYSE 财 务 会 计 专 题 20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期） 1973 至 2000 国际会计 准则委员会 国际会计 准则理事会 IASC IASB 2001 至今 International Accounting Standards, IAS International Financial Reporting Standards, IFRS 财 务 会 计 专 题 20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期）