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第十一章　资产评估结果在财务会计中的运用 　　　一、本章概述　　（一）内容提要　　本章阐述了资产评估结果的利用形式及其会计处理的原则及方法、企业以非货币资产对外投资时投出方和接受投资方按照资产评估结果分别进行的会计处理、国有企业公司制改造时资产评估的会计核算、国有企业公司制改造的形式、股权设置及相关政策规定、同一控制下的企业合并和非同一控制下企业合并的不同会计处理、资产评估增值的税务处理、资产评估相关的价值概念与会计计量的关系。　　考生应重点掌握对资产评估结果的利用形式及其会计处理的原则及方法、企业以非货币资产对外投资时投出方和接受投资方按照资产评估结果分别进行的会计处理、国有企业公司制改造时资产评估的会计核算、国有企业公司制改造的形式、股权设置及相关政策规定、同一控制下的企业合并和非同一控制下企业合并的不同会计处理。　　（二）历年试题分析 年度 题型 题量 分值 考点 2006 单项选择题 3 3 产权交易时立账的依据；改制中豁免债务的会计处理原则；分立改制中应收账款的瓜分；收购价超过被收购企业账面价值的差额的处理原则； 综合题 1 15 新成立企业的建账及其他相关业务的会计处理； 2007 单项选择题 2 2 企业国有资产产权转让管理办法测试；控股合并中被购买方的会计处理原则； 2008 单项选择题 2 2 股份制改造中资产评估对应税所得的影响；评估调账后如净资产不足评估报告确定的评估后净资产总额的处理方法； 多项选择题 1 2 公允价值的披露内容 　　二、知识点详释　　1.1会计计量属性与评估价值类型的关系　　企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量。　　评估方法一般有以下几种：　　1.成本法。　　2.收益法。　　3.市场法。　　1.2资产评估结果在财务会计上的运用原则　　一、资产评估结果的法定效力　　评估结果的法定效力应包括两个方面，一方面是在设立公司或企业改制过程中，资产评估结果要作为出资、折股和建账的依据；另一方面是作为产权交易的依据。　　二、资产评估结果在财务会计上的运用原则　　（一）资产评估结果进行会计处理的原则　　1.资产评估会计处理应以评估所对应的经济行为的实现为前提。确定是否按照资产评估结果进行会计处理，首先应确定资产评估所对应的经济行为是否实现，资产评估所对应的经济行为一般包括：　　（1）整体或部分改建为有限责任公司或者股份有限公司。　　（2）以非货币资产对外投资。　　（3）合并、分立、清算。　　（4）除上市公司以外的原股东股权比例变动。　　（5）除上市公司以外的整体或者部分产权（股权）转让。　　（6）资产转让、置换、拍卖。　　（7）整体资产或者部分资产租赁给非国有单位。　　（8）确定涉诉资产价值。　　（9）国有资产占有单位收购非国有资产。　　（10）国有资产占有单位与非国有单位置换资产。　　（11）国有资产占有单位接受非国有单位以实物资产偿还债务。　　（12）当事人认为需要的其他经济行为等。　　2.资产评估会计处理要以评估结果的有效为前提。根据国家有关资产评估法规的要求，资产评估结果自评估基准日起一年内评估目的实现时有效，所以要按照资产评估结果进行会计处理时，应确定评估目的所对应的经济行为是否在评估结果有效期内实现。若超过评估结果有效期实现评估目的时，则不能按照评估结果进行会计处理，而需要重新进行资产评估。　　3.资产评估结果的会计处理应以产权的完全变动或直接将资产评估结果作为入账的公允价格为前提。一般而言，对上述经济行为，需要按资产评估结果进行调账或建账的情形有：　　（1）整体或部分改建为有限责任公司或者股份有限公司。　　（2）以非货币资产对外投资。　　（3）公司合并与分立。　　（4）资产按评估价转让与置换。　　（5）除上市公司以外的公司整体股权转让等。　　仅将评估值作为交易双方定价参考时，则不需按资产评估结果调账或建账，如公司清算；除上市公司以外的原股东股权比例变动；除上市公司以外的部分产权（股权）转让；资产拍卖；整体资产或者部分资产租赁给非国有单位；确定涉诉资产价值等经济行为。　　4.运用资产评估结果进行会计处理时要考虑评估基准日后资产价值发生贬损和权属变更的情况。　　由于资产评估所对应的经济行为一般不会在评估基准日实现，且资产评估所对应的经济行为实现后有关资产的权属变更需要一定的时间，所以在利用资产评估结果进行会计处理时，一定要考虑评估基准日后资产价值发生贬损的情形，如基准日后资产价值出现明显下跌，评估基准日和账务调整日之间固定资产评估值和原账面净值的折旧调整以及存货发出、应收账款的收回等因素。在进行账务调账时，还应关注资产的权属变更情况以及评估基准日到建账日之间可能