企业所得税深度解析2012-2-1112.ppt

江苏嘉和利管理顾问有限公司 企业所得税深度解析（居民企业） 蔡桂如 江苏嘉和利管理顾问有限公司 兰陵北路506号 051986903315 QQ:870067213 蔡桂如 江苏嘉和利管理顾问有限公司 董事长 江苏安邦南汇工程咨询有限公司 董事长 常州永诚联合会计师事务所 中国注册会计师 常州如来纳税人俱乐部总裁 纳税人 [法] 第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织 ------企业 居民企业 非居民企业 不包括(个人所得税) 个人独资企业(无限连带责任) 合伙企业 (普通、有限） 个人独资企业、合伙企业 [条例]第二条依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业。 不包括依照外国法律法规在境外成立的个人独资企业和合伙企业。 非居民企业纳税人 在中国境内取得收入 在中国境内设立机构、场所并取得收入 居民企业纳税人（其实际管理机构在中国境内）。 财税[2008]159号财政部 国家税务总局 ?? 关于合伙企业合伙人所得税问题的通知 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。　　 财税[2008]159 合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。具体应纳税所得额的计算按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税[2000]91号）及《财政部 国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税[2008]65号）的有关规定执行。　　前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。 财税[2008]159 合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：　　（一）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。　　（二）合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。　　（三）协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。　　 财税[2008]159 （四）无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。　　合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。　　合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。　　上述规定自2008年1月1日起执行。此前规定与本通知有抵触的，以本通知为准。 解读 合伙企业是透明实体，既不对合伙企业课征企业所得税，也不对合伙企业课征个人所得税，而是对合伙企业的合伙人按照其身份课征企业所得税或者个人所得税。 解读 “法人合伙人——合伙企业——有限责任公司模式”（企业所得税免税否？）? ??例如A公司和自然人张先生一起成立一家股权投资合伙企业M公司，合伙协议约定利润由两个合伙人平分，2010年股权投资合伙企业M公司的全部利润来源于对其他有限责任投资公司的分红共7500万元，即这7500万元已经在有限责任公司缴纳过税款2500万元，属于税后利润，税前利润为1亿元。? 解读 被投资企业税前利润1亿 缴企业所得税2500，张先生占1250万 A公司占1250万 国税函【2001】84号 二、关于个人独资企业和合伙企业对外投资分回利息、股息、红利的征税问题? ????个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按《通知》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。?  解读 张先生纳税问题分析。? ??张先生分得利润3750万元。根据国税函【2001】84号文件规定，按照股息红利所得缴纳个人所得税共3750万元×20%=750（万元），此3750万元已经缴纳过税款3750÷（1-25%）×25%=1250（万元）【税后收入÷（1-25%）为税前利润，再乘以25%则为所缴纳的税额】。 解读 即：在有限责任公司5000万元税前利润最终纳税2000万元（750+1250），同自然人直接投资到有限责任并分红的最终税负相同，均为25%+（1-25%）×20%=40%。 解读 因此国税函【2001】84