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企业所得税申报表讲解4新
窗体顶端★当前讲授★ (4)债务重组损失 《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》财税[2009]59号文件规定:以非货币资产清偿债务,应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务,确认相关资产的损失;发生债权转股权的,应当分解为债务清偿和股权投资两项业务,确认有关债务清偿损失;债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额,确认债务重组损失。 新会计准则规定,债权人应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额计入营业外支出(债务重组损失)。重组债权已计提减值准备的,应当先将上述差额冲减已计提的减值准备,冲减后仍有损失的,计入营业外支出(债务重组损失)。也就是说债权人在会计上确认的债务重组损失金额,在未计提减值准备的情况下,重组债权的计税成本与重组债权的账面价值一致,两者不会出现差异。但在债权人计提减值准备情况下,重组债权的账面价值与其计税成本不相同,导致会计处理与税务处理在债务重组损失的确认金额上出现差异,需要进行纳税调整。 因此执行新《企业会计准则》的企业在填报年度所得税纳税申报表时,可以根据“营业外支出”账户直接填列《成本费用明细表》中“营业外支出”项目下“债务重组损失”栏。税务处理与会计处理相同,不需做纳税调整处理。 ★当前讲授★ 例:2007年3月15日,A企业因购货欠B企业款项200000元。由于A企业财务状况恶化,未能及时清偿欠款,2007年底B企业对这项应收账款计提了坏账准备50000元。2008年3月15日,两企业进行协商,B企业同意减免债务本金100000元,余款1年后支付。税法规定计提坏账准备不允许在所得税前扣除。 债权人B企业的会计处理为: 借:应收账款——债务重组 100000 坏账准备 50000 营业外支出——债务重组损失 50000 贷:应收账款——A企业 200000会计上确认了债务重组损失50000元。而在税务处理上,债权人应确认的债务重组损失为100000元(200000元-100000元)。两者之间存在50000元的差异,B企业年终汇算清缴时应通过《纳税调整项目明细表》(附表三)调减应纳税所得额50000元。 新准则规定,修改后的债务条款若涉及或有应付金额,且该或有金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》有关预计负债确认条件的,债务人应将该或有金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额,作为债务重组利得。而在税务处理中,《办法》对此没有明确的规定,在实务操作中可根据税前扣除的确定性原则,对或有应付金额不予认可,两者之间存在暂时性差异。 如上例,若将重组条件修改为:B企业同意减免债务本金100000元,余款1年后支付,若A企业当年实现盈利,则另需支付B企业2%的利息。 A企业会计处理: 借:应付账款 200000贷:预计负债 2000营业外收入—债务重组收益 98000 应付账款 100000 该笔业务,A企业会计上确认债务重组收益98000元。税务处理上,由于预计应支付的利息2000元最终是否支付并不确定,因此对该笔预计负债不予认可,债务重组收益应为100000元。A企业年终汇算清缴时应调增应纳税所得额2000元。实际支付年度调减应纳税所得额。 B企业会计处理为: 借:应收账款 102000 营业外支出—债务重组损失 98000 贷:应收账款 200000 该笔业务,B企业会计上确认债务重组损失98000元。税务处理上,由于预计应收到的利息2000元最终是否收到并不确定,因此对该笔应收账款不予认可,债务重组损失应为100000元。B企业年终汇算清缴时应调减应纳税所得额2000元。实际支付年度调增应纳税所得额。 但执行《企业会计制度》《小企业会计制度的》的企业则分成两种情况:①以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的,债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额,确认为当期损失。②以非现金资产清偿某项债务的,债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。 会计上不确认债务重组损失,所以年度所得税申报时不填报《成本费用明细表》中“营业外支出”项目下“债务重组损失”栏,而是直接填报到《纳税调整项目明细表》(附表三)对应的栏目内。★当前讲授★ 例:甲企业(执行企业会计制度的一般纳税人)由于财务发生困难,不能偿还已欠的乙企业债务1500万元。双方协商,甲企业用自制产成品抵偿乙企业债务,该产品成本为800万元,不含税售价1000万元(增值税税率17%)。根据以上资料乙企业如何进行年度所得税申报。 乙企业帐务处理如下: 借:库存商品
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