第三章施工企业固定资产.ppt

（2）发生清理费用，作如下分录： 借：临时设施清理 500 贷：银行存款 500 （3）残料回收，作如下分录： 借：原材料 800 贷：临时设施清理 800 （4）结转清理后的净损失，作如下分录 借：营业外支出 700 贷：临时设施清理 700 原材料 在建工程 临时设施 临时设施摊销 工程施工 支付工资 ④清理费用 ③摊销 ②交付使用 材料成本差异 ①搭建 临时设施清理 营业外支出 银行存款 ⑦结转清理损失 ⑤发生清理费用 ⑥清理变价收入或残料入库 图4-1 临时设施购建摊销、清理的核算业务 （1）支付修理费用时，作如下分录： 借：长期待摊费用 36000 贷：银行存款 36000 （2）修理完工，每月摊销2000元，作如下分录： 借：机械作业 2000 贷：长期待摊费用 2000 例 施工企业仓库进行经常性维修，领用材料1300元，应分配人员工资800元。 借：工程施工 2 100 贷：原材料 1 300 应付职工薪酬 800 例 施工企业行政部门使用的一台设备发生故障，支付修理费600元。 借：管理费用 600 贷：银行存款 600 二、固定资产的改良 参考标准 改建、扩建、改良 延长了厂房等固定资产的使用寿命； 提高了其单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产的生产能力； 提高了其生产产品的精确度，实现了企业产品的更新换代； 产品的成本得到了实质性降低，提高了企业产品的价格竞争力等。 账务处理： 1、在对固定资产发生可资本化的后续支出时，应将固定资产的原值及累计折旧注销，将其净值转入在建工程 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 由于已转入在建工程，所以 停止计提折旧 2、发生可资本化的后续支出 借：在建工程 贷：银行存款 原材料等 3、发生的残值入库或变现时 借：原材料 银行存款等 贷：在建工程 4、在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 例： 甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下： (1)20×2年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3％，预计使用年限为6年。 (2) 20×5年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。 (3) 20×5年1月1日至3月31日，经过3个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。 (4) 该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3％；折旧方法仍为年限平均法。 (5) 为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，不考虑固定资产减值因素；公司按年度计提固定资产折旧。 有关的账务处理如下： (1)20×3年1月1日至20x4年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前， 该条生产线的应计折旧额=568000x(1-3％) =550960(元) 年折旧额=550960/6 =91826.67(元) 各年计提折旧的会计分录为： 03年作分录 借：制造费用 91826.67 贷：累计折旧 91826.67 04年分录 制造费用 91826.67 贷：累计折旧 91826.67 (2) 20×5年1月1日固定资产的账面价值=568000-(91826.67×2) =384346.66(元) 固定资产转入改扩建时的会计分录为： 借：在建工程 384346.66 累计折旧 183653.34 贷：固定资产