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学习目的与要求 熟悉租赁的概念与性质 了解租赁的分类 熟练掌握经营租赁出租人和承租人的会计处理。 熟练掌握融资租赁出租人和承租人的会计处理。 掌握售后回租业务的会计处理。 了解转租赁。 本章主要内容 第一节 租赁概述 第二节 经营租赁的会计处理 第三节 融资租赁的会计处理 第四节 售后回租与转租赁会计 第一节 租赁概述 一、租赁的概念与性质 二、租赁的分类 三、租赁会计的理论基础 一、租赁的概念与性质 租赁是至少两方当事人签订的一项契约，契约中约定在一定期间内当事人一方将其拥有的资产交予另一方使用，而另一方以支付租金为代价。其中，拥有资产的一方为出租方，使用资产的一方为承租方。 基本特征 让渡资产 仅使用权转移（法律意义） 有偿使用 二、租赁的分类 （一）根据租赁的性质分类 融资租赁:是一种实质上转移了与资产所有权有关的全部风险与报酬的租赁，其所有权最终可能转移也可能不转移。 经营租赁：没有实质上转移与资产所有权相关的全部风险与报酬 划分依据：风险与报酬是否转移 如果一项租赁实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应归类为融资租赁；反之该项租赁应归类为经营租赁。 风险 主要体现在由资产闲置或技术更新等原因所带来的损失。 报酬 主要体现在资产在其经济寿命内的获利水平、资产的价值增值以及残值收益的实现。 我国《企业会计准则第21号——租赁》规定了五条标准，符合其中一条，即认定为融资租赁： （1）所有权转移：租赁期满时，租赁资产的所有权转移给承租人； 租赁合同中已经约定或者在租赁开始日根据相关条件做出合理判断，租赁期届满时出租人能够将资产的所有权转移给承租人。 （2）廉价选购权（优惠承购权）：承租人有购买租赁资产的选择权，且订立的购买价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使该选择权。关于“远低于”怎么判断，视具体情况而定。 A公司向B公司租赁一台设备，租赁期为8年，假设该设备的使用寿命为10年，则租赁期占该设备的使用寿命的80%，符合租赁期占租赁资产使用寿命的大部分标准。但若设备已使用8年，即使租赁期为全部剩余使用寿命，该项租赁也不能判断为融资租赁。 （4）价值标准：承租人在租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 ；出租人在租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 “几乎相当”是指90％（含）以上。 但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的75%以上，则该项标准不适用。 （5）租赁资产性质特殊，若不作较大改造，只有承租人才能使用。 主要是指租赁资产是出租人针对承租人的需要，专门为其购买或建造的专用设备。 （二）根据租赁物的来源分类 直接融资租赁 出租人使用自筹资金从制造商或经销商处购买资产将其作为租赁资产以供出租的租赁方式。 销售型租赁 制造商或经销商以自己的产品作为租赁资产的租赁方式。以出租的形式出售资产，实质为分期付款销售。 杠杆租赁 出租人自筹资金不足购买租赁资产，以拟购买的租赁资产作为抵押，租金作为偿还贷款的保证，从银行等金融机构处筹集长期贷款购买租赁资产，以使租赁业务得以实现的租赁方式。 依靠出租人和第三者信贷提供的资金共同制造或购置资产以供出租，出租人本身出资仅占租赁资产价款的20％~40%左右，但取得租赁物名义上的所有权。 （三）根据租赁的形式分类 售后租回 指承租人先将自制或外购的资产出售，然后再向购买者租回，简称回租。 转租赁 指租赁公司作为承租人租入资产，然后再作为出租人将资产租出，实际上租赁公司在资产的原始出租人和最终承租人之间作为中介人。 三、租赁会计的理论基础 正确划分经营租赁与融资租赁 区别租赁不同当事人：出租人、承租人、第三方（金融、中介服务机构等） 合理确认和反映租赁资产、负债和收入、费用。 从形式上看，租赁资产应该属于出租方的核算范围，并由出租方对其计提折旧。但是，融资租赁业务的实质并不是简单地解决了承租方对租赁资产的临时需要，而是承租方进行的一种融资活动。从融资租赁的概念中可以看到融资租赁业务中与租赁资产相关的风险和报酬已经转移给了承租方，也就是说，与租赁资产相关的实质控制权已经转移给了承租方，所以在融资租赁业务中，租赁资产应该纳入承租方的核算范围并对其计提折旧。 第二节 经营租赁 经营租赁的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用，原因见P44；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。 借：管理费用/制造费用/销售费用等 贷：银行存款/现金/其他应付款等 （二）初始直接费用的处理 承租人发生的初始直接费用，应当确认为当期费用。 借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。 （三）或有租金 在经营租