企业合并与合并财务报表.docVIP

PAGE 2013年高级会计实务第八章《企业合并与合并财务报表》第 PAGE \* MERGEFORMAT 1 页 共 NUMPAGES \* MERGEFORMAT 28 页 企业合并与合并财务报表 本章涉及的会计准则：企业合并、合并财务报表 本章相关的基础知识：长期股权投资的确认和计量、递延所得税。 相关基础知识 1、长期股权投资的确认和计量（会计准则NO.2） 范围 确认标准 初始计量 后续计量 对子公司的投资 控制，又称控股合并。 持股50% 按照合并准则注 成本法 合营企业的投资 共同控制，协议约定 公允价值 权益法 联营企业投资 重大影响，持股≥20% 公允价值 权益法 4.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 持股20% 公允价值 成本法 注：合并准则计量标准：同一控制的企业合并，初始计量按照账面价值； 非同一控制的企业合并，初始计量按照公允价值。 2、递延所得税 （1）暂时性差异：资产或负债的账面价值与计税基础的差异。 = 1 \* GB3 \* MERGEFORMAT ① 账面价值：资产、负债期末报表上的金额，根据会计准则计量的结果。 = 2 \* GB3 \* MERGEFORMAT ② 计税基础：资产、负债按照税法计量的结果。 （2）资产的计税基础 资产的计税基础=未来可以税前扣除的金额 一般资产的计税基础=取得时的历史成本 长期资产的计税基础=取得时的历史成本-按照税法计提的累计折旧（摊销） （3）资产的暂时差异 = 1 \* GB3 \* MERGEFORMAT ①期末按照公允价值计量的资产：交易性金融资产/可供出售的金融资产 期末公允价值历史成本，产生应纳税差异，反之，为可抵扣差异。 = 2 \* GB3 \* MERGEFORMAT ②计提减值准备后的资产：账面价值=历史成本-减值准备，产生可抵扣差异。 例如，库存商品成本50万元，跌价准备5万元。 期末账面价值=50-5=45万元 计税基础=50万元 可抵扣差异=5万元 = 3 \* GB3 \* MERGEFORMAT ③固定资产：账面价值=历史成本-会计的累计折旧-减值准备 计税基础=历史成本-税法的累计折旧 例如，2011年12月以2000万元购买固定资产，预计使用年限10年，净残值率5%。会计采用双倍余额递减法计提折旧。假定税法按照直线法计提折旧。2012年，该资产可收回金额为1400万元。 2012年末，账面净值=2000-2000×2/10=1600万元 可收回金额=1400万元 应计提减值准备1600-1400=200万元，账面价值=1600-200=1400万元 = 4 \* GB3 \* MERGEFORMAT ④无形资产：账面价值=历史成本-会计的累计摊销-减值准备 负债的计税基础 负债的计税基础=负债账面价值-未来可以税前抵扣的金额=未来不能抵扣的金额 （5）负债的暂时性差异 = 1 \* GB3 \* MERGEFORMAT ①定义：负债的账面价值-负债的计税基础 =负债的账面价值-（负债账面价值-未来可以税前抵扣的金额） =未来税前可以抵扣的金额 = 2 \* GB3 \* MERGEFORMAT ②分类：未来可抵扣金额＞0 可抵扣差异（一般负债项目） 未来可抵扣金额＜0 为应纳税差异（交易性金融负债有关的） = 3 \* GB3 \* MERGEFORMAT ③负债产生差异的项目(影响损益的负债) a.预收账款 收到款项，不符合会计准则确认收入的条件，按照税法应计入当期的应纳税所得。 负债的账面价值=预收账款 计税基础=0 产生可抵扣差异。 b.应付职工薪酬—辞退福利 会计确认在先，税法准予以后实际支出时扣除，故，产生可抵扣差异。 c.预计负债 会计根据谨慎性原则预计负债，税法规定实际发生损失才准予扣除，故，产生可抵扣差异。 （6）递延所得税 递延所得税资产=可抵扣差异×25% 递延所得税负债=应纳税差异×25% 所得税费用=应交税费-本期递延所得税资产的增加+本期递延所得税负债的增加 二、企业合并（企业会计准则No.20 《企业合并》） （一）有关概念 1、企业合并 （No.6企业并购）P401 企业并购，从并购后法律主体变化看有三种形式：吸收、新设、控股。 会