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78 78 q上期纳税间题解答 / Warn Qi na Shui \Nen T/ D( 支付的财务顾问费能否予以资本化 U iVn 本公司因建造商品房的资金需求，于2013年3月从银行借款5000万元，年利率6.6%，同 WA Ij ：时银行与本公司签订协议，银行对此笔贷款提供财务顾问服务，收取财务顾问费300万元。 请问，本公司支付的这笔300万元的财务顾问费该如何进行税务处理，是作为资本性支出计入开发成本，还 是作为费用性支出从当期扣除？ 阳光房地产开发有限公司刘军 ^1 —般来说，房地 、n ?产开发企业开发 商品房的建造期会超过12个月以 上，对在开发期间发生的借款费 用，《中华人民共和国企、Ik所得税 法实施条例》（国务院今第512号) 第三十七条规定：“企、Ik在生产经 营活动中发生的合理的+需要资 本化的借款赀用，准予扣除；企 、丨k为购置、建造固定资产、无形 资产和经过12个月以上的建造才 能达到?定可销售状态的存货发 生借款的，在有关资产购罝、建 造期间发生的合理的借款费用， 应当作为资本性支出计入有关资 产的成本，并依照条例的规定扣 除。”借款费用是指企、Ik冈借款而 发生的利息、折价或者溢价的摊 销和辅助费用，以及因外巾借款 而发生的汇兑差额。它反映的是 企、Ik借入资金所付出的代价。具 体内容如卜、 因借款而发生的利息。闪 借款而发生的利息，包括企业从 银ft或者其他金融机构等借入资 金发生的利息、发rr债券发生的 利息，以及为购建固定资产而发 生的带息债务设当承担的利息等。 因借款而发生的折价或溢 价的摊销。W借款而发生的折价 或者溢价主要是指发行公司债券 所发生的折价或者溢价。例如， 某公司发彳7公司债券的栗面价值 为1000元，票面年利率为6%， 期限为4年，而同期市场利率为 年利宇-8%，由于公司债券的票面 利率低于市场利率，这样，该公 司将会折价发行公司债券，来补 偿投资者在购人债券后所发生的 利息收入上的损失，以使公司债 券能够成功发彳7 ;反之，将会 溢价发彳7公司债券，来补偿 发行债券公司以后多支付 给投资者利息支出上的 损失。K然，企业在每 期摊销折价或者溢价时， 其实质上便是对债券利 息的i周整（即将债券名义 利率调整为实际利率），因 此，W借款而发生的折价或 者溢价的摊销属干借款费用的 范畴。 因借款而发生的辅助赀用。 W借款而发牛.的辅助费用，是指 企业在借款过程中发生的诸如手 续费、佣金、印刷费、承诺费用 等费用，由于这些费用是因安排 借款而发生的，亦厲于借入资金 所付出的代价，因而因借款而发 生的辅助费用亦构成了借款费用 纳税?精解纳税理论指导纳税实践 的组成部分。4.因外m 的组成部分。 4.因外m借款而发生的汇兑 差额。因外m借款而发生的汇兑 差额，是指由于汇率变动导致市 场汇率与账面汇率出现差异，从 而对外巾借款本金及其利息的记 账本位m金额所产生的影响金额。 对照上述借款赀用内容，财 务顾问费应当属于因借款而发生 的辅助赀用性质。建造商品房属 于资本性支出，因此对于建造商 品房借款而发生的财务顾问费支 出应予以资本化，应计人商品房 的讣税成本，通过结转成本予以 扣除。 但需要说明的是，实践中金 融企、Ik在贷款过稈中有“浮利分 费”现象，即将部分原本以利息 形式收取的费用，以财务顾问费、 授信安排费等；/式收取，其实质 仍为利息费用。另外，还有的个 別机构与客户签汀贷款合同时， 还要附加服务子协议，要求客户 接受不合理的中间、丨k务或其他金 融服务，收取额外费用。或在未 提供实质性服务的惜况丨、，银行 将部分利息转化为其他名目，如 授信承诺费、财务顾问费等。对 收取的属于不合理费用，在企业 所得税上是不允仵税前扣除。但 是否为不合理费用，是否为利息 费用实践中存在很多争议，所以 对企业实际支付的财务顾问费是 否允许税前扣除要与当地税务机 关沟通。 赵玉清 能够移动的资产就是 动产吗 我公司是一家化工厂，2013年由于工厂所在地出 现严重干旱，造成工业用水紧张，于是我厂就购 买钢管等原材料，建造输水管道，以便从当地水库引水至该工厂。 我们财务科的部分同志认为：建造的输水管道将一个水库的水抽完 之后，将来还可以将输水管道进行拆解，然后再将可以重复利用的 材料转移到其它水库进行重新构建并继续使用，于是认为输水管道 是可以移动的资产，因此这些输水管道就是动产，既然这些输水管 道是动产，理所应当就可以抵扣其中的进项税额，于是就抵扣了购 买这些原材料的进项税额。请问，能够人为移动的资产都是动产吗？ 亚辉化工有限公司周鑫 能够人为移 \ 1=1 I动的资产未 必都是动产。白2009年1月1 n起，新增值税暂行条例及实 施细则开始施行，新税法扩大 了增值税的抵扣范围，很大一 部