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第四章 标准成本法 第一节 标准成本法概述 一、标准成本法的产生与发展 标准成本法在20世纪20年代首创于美国，是科学管理思想渗透到成本会计领域的产物。标准成本法的产生，将单纯的事后成本计算发展到事中成本控制，是成本会计史上的一次革命，现已为世界各国所广泛采用。 20世纪20年代末到30年代初，前苏联根据标准成本原理提出了定额法，我国在50年代中期开始引进定额法并逐步推广应用。 二、标准成本法的基本原理 （一）标准成本的涵义 标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。由于标准成本基本排除了不应有的“浪费”，因此被认为是在一定技术水平条件下进行有效管理应该达到的“应该成本”，是日常成本控制的依据。 “标准成本”一词在实际工作中有两种含义： 一是指单位产品的标准成本，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，准确地说应称为“成本标准”。 成本标准 ＝ 单位产品 ＝ 单位产品 × 标准 标准成本 标准消耗量 单价 二是指实际产量的标准成本，它是根据产品实际产量和成本标准（单位产品标准成本）计算出来的。 标准成本 ＝ 实际产量 × 单位产品标准成本 （二）标准成本法的基本原理 标准成本法是为了及时控制成本而将成本控制与成本核算结合起来的一种成本控制方法。其基本原理是：以标准成本为基础，在成本发生时将实际成本划分为标准成本与成本差异两部分，计算并汇集成本差异，分析成本差异产生的原因并报告给有关部门，以便有关部门及时采取控制措施，巩固有利差异，消除不利差异。期末则以标准成本为基础分配和结转成本差异，核算产品成本。另一方面，根据成本差异的性质及其产生原因，可以评价有关部门成本管理的绩效。 （三）实施标准成本法的工作内容 根据标准成本法的基本原理，实施标准成本法一般有以下工作内容： ⑴ 制定成本标准； ⑵ 根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本； ⑶ 计算产品实际成本； ⑷ 计算实际成本与标准成本之间的差异； ⑸ 分析成本差异的原因； ⑹ 向成本负责人提供成本控制报告； ⑺ 对标准成本及其成本差异进行账务处理。 第二节 成本标准的制定 一、成本标准制定概述 成本标准一般先按成本项目分别制定，最后汇总确定单位产品的标准成本。在制定时，无论哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者的乘积就是其成本标准。 用量标准包括单位产品标准用料、单位产品标准工时等，一般由技术部门与生产部门采用技术计算法、统计分析法和经验估计法等不同的方法共同制定。 价格标准包括材料标准单价、标准小时工资率、变动性制造费用标准小时费用率、固定性制造费用标准小时费用率等，一般由技术部门、会计部门会同相关责任部门根据客观情况共同研究制定。采购部门是材料价格的责任部门，劳资部门和生产部门对小时工资率负有责任，而各生产部门对小时制造费用率承担责任。 二、制定成本标准的依据 （一）成本标准的分类 1、理想成本标准与正常成本标准 成本标准按其制定所依据的市场环境、生产技术和经营管理水平，分为理想成本标准和正常成本标准。 理想成本标准是企业的市场环境、生产条件和经营管理处于最理想状态时所能达到的最低成本。这种标准排除了一切损失和浪费，不仅要求最高的生产经营能力利用水平、生产要素的理想价格，而且只有最熟练的工人在最佳状态经过最大努力才能实现。 这种标准过于苛刻，不适合用于日常成本控制，但它提供了一个完美无缺的目标，揭示了成本下降的潜力。 正常成本标准是以企业的市场环境、生产条件和经营管理处于正常状态为基础制定的企业应该达到的“应该成本”。这种标准容忍了一般难以避免的损耗和低效率，是要经过努力才能达到且能够达到的，适合作为日常成本控制的标准。 2、基本成本标准与现行成本标准 成本标准按其适用期，分为基本成本标准和现行成本标准。 基本成本标准是以某一特定年份的市场环境、生产技术和管理条件为基础而制定的一种成本标准。这种成本标准一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动。所谓生产的基本条件的重大变化，是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重大变化，生产技术和工艺的根本变化等。由于基本成本标准不按各期实际修订，因此不宜作为日常成本控制与考核的依据。但将基本标准成本与各期实际成本对比，可反映成本变动的趋势。 现行成本标准是按适用期应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的成本标准。一旦这些决定因素发生变化，就需要重新修订现行成本标准。由于现行成本标准紧按各期实际修订，因此适合作为日常成本控制与考核的依据。 （二）制定成本标准的依据 作为成本控制与考核依据的成本标准既要切合实际，又要科学合理，既要经过努力才能达到，又要经过努力