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第三章 应收及预付款项 第一节 应收票据 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。 按照承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业汇票按其票面是否载有利率，分为带息票据和不带息票据。 一、应收票据基本账务处理 应收票据科目 “应收票据”科目核算应收票据的发生、收回、转让和贴现等业务。 “应收票据”科目借方登记取得应收票据的面值和计提的利息，贷方登记到期收回、转让、向银行贴现的应收票据的票面金額，期末余额在借方。 不带息应收票据核算举例 2007年10月5日，甲公司销售给乙商场产品一批，价款为100 000元，增值税为17 000元，公司收到商场承兑的不带息商业承兑汇票一张，承兑期限为2个月。商业承兑汇票到期时，乙商场无力支付票款，经甲公司追缴，全部款项于2007年12月28日收回。 2007年10月5日 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费----应交增值税（销项税额） 17 000 2007年12月5日 借：应收账款 117 00 贷：应收票据 117 000 2007年12月28日 借：银行存款 117 000 贷：应收账款 117 000 带息应收票据 承兑期限为月数 应计利息=面值×票面利率×持票月数/12 承兑期限为日数 应计利息=面值×票面利率×持票日数/360 带息应收票据（续） 2007年5月11日，光华公司与某商场经过协议，同意该商场以一张面值为120 000元，票面利率为12%，期限为60天的银行承兑汇票抵偿欠款。后光华公司如期收回全部本息。2005年5月11日 借：应收票据 120 000 贷：应收账款 120 000 2007年6月30日 应计利息=120 000×12%×50/360=2000（元） 借：应收票据 2000 贷：财务费用 2000 2005年7月10日，应计利息=120 000×12%×10/360=400（元） 借：银行存款 122400 贷：应收票据 122000 财务费用 400 二、应收票据转让 2007年11月5日，乙企业将持有的银行承兑汇票转让以购买原材料。票据面值为200 000元，票面利率为12%，10月5日出票，期限2个月。材料已验收入库，材料价款为200 000元，增值税为34 000元。所欠货款一个月后支付。 11月5日应计利息=200 000×12%×1/12=2 000（元） 借：原材料 200 000 应交税费----应交增值税（进项税额） 34 000 贷： 应收票据 200 000 财务费用 2 000 应付账款 32 000 三、应收票据贴现 贴现是商业汇票的持票人在汇票到期前，为取得资金而将票据转让给银行，银行按票据到期值扣除贴现息后，以其差额付给持票人的一种信用活动。 我国票据贴现附追索权，因此，已贴现而尚未到期的商业承兑汇票应作为或有负债予以披露。 应收票据贴现（续） 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现日数/360 贴现日数=贴现日至票据到期日实际日数-1 票据承兑人在异地，贴现息的计算另加三天的划款期。 贴现净额=票据到期值-贴息 应收票据贴现举例 丁公司于2007年8月16日持商业承兑汇票向银行申请贴现，银行规定的贴现率为9%。票据面值为180 000元，期限60天，出票日为7月7日， 贴现息=180 00