第九章销售与收款循环审计1.pptVIP

本章主要内容 业务循环审计 概念 类型： 销售与收款循环 购货与付款循环 生产与费用循环 筹资与投资循环 第一节 业务流程 主要凭证和会计记录 顾客订货单：电话、信函 销售单 发运凭证 销售发票 商品价目表 贷项通知单：销售折扣或折让 应收账款明细账 销售循环的主要凭证和会计记录 主营业务收入明细账 折扣与折让明细账 汇款通知书 现金日记账和银行存款日记账 坏账审批表 顾客月末对账单 转账凭证 收款凭证 二、主要业务活动 （一）接受顾客订单 (交哪个部门?只有符合授权标准才可接受)——编销售单 （二）批准赊销信用（信用管理部门职责，设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款余额的“计价和分摊”认定有关。 ） （三）备货 （四）装货 （五）向顾客开具帐单 （销售单、发运凭证。 注意：开票部门应当独立于销售、装运、仓库以及财务的一个单独的部门。 （六）记录销售（依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售 ） （七）办理和记录现金、银行存款收入 （八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让 （九）注销坏账（获取货款无法收回的确凿证据，经适当批准后注销。 ） （十）提取坏帐准备 第二节 控制测试和实质性程序 一、销售与收款循环的审计目标 “发生”——登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客 “完整性”——所有销售交易均已登记入账 “计价和分摊”——登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账 “分类”——销售交易的分类恰当（正确会计分录） “截止”——销售交易记录及时（正确会计期间） “准确性”“计价和分摊”——销售交易已正确登记明细账。 为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，最有效的作法是（? ）。A.只审查销售日记账B.由日记账追查有关原始凭证C.只审查有关原始凭证D.由有关原始凭证追查销售日记账 在核实了被审计单位具有健全而有效的发货及货运控制制度之后，为了核实被审计单位是否存在发货后未给顾客开具销售发票的现象，在下列四种控制测试程序中，注册会计师最好应当采取（ ）。 A、从销售发票存根中选取样本与发运凭证逐一核对 B、检查所有销售发票存根 C、从发货凭证中选取样本与销售发票存根逐一核对 D、逐一检查所有发货凭证 . 由信用管理部门批准赊销这一控制政策与之相关的认定是（　）。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.分类和可理解性 正确的授权审批是销货业务中重要的内部控制措施。注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序。其中，（ ）的目的是防止因审批人决策失误而造成严重损失。 A、在销货发生之前，赊销经正确批准 B、非经正当审批，不得发出实物 C、销售价格、条件、运费、折扣必须经过审批 D、审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限 . 二、销售交易的内部控制和控制测试 三、对销售交易的实质性程序 （一）登记入帐的销售交易是真实的 1.未曾发货却已将销售交易登记入帐，注册会计师可以从主营业务收入明细帐中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证。２．销售交易重复入帐，注册会计师可以通过检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。３．向虚构的顾客发货，并作为销售交易登记入帐，注册会计师应当检查主营业务收入明细帐中与销售分录相应的销货单，以确定是否履行赊销批准手续和发货批准手续。 （二）已发生的销售交易均已登记入帐 （三）登记入帐的销售交易均经正确计价。 （四）登记入帐的销售交易 （五）销售交易的记录及时 （六）销售交易已正确地记入明细帐并正确地汇总 第三节 营业务收入审计 一、营业收入的审计目标二、营业收入的实质性程序 （一）主营业务收入的实质性程序1．取得或编制主营业务收入明细表，复合加计正确，并与总账数和明细帐合计数核对相符。２．查明主营业务收入的确认原则、方法。 举例：关于销售收入确认问题 2007年11月30日，A公司接受一项产品的安装任务，安装期共4个月，安装合同的总收入为40万元。到2007年底，共收取款项24万元，实际发生成本20万元，估计还要发生成本12万元。在2007年度的财务报表中，A公司把24万元全部确认为劳务收入，并结转了已经发生的成本20万元。 问：上述处理是否正确？ 分析 这是一个不同期间的劳务确认问题。完工的进度是20/（20+12）=62.5%，所以应该根据完工百分比法确认今年的劳务收入：40*62.5%=25万元，所以应该确认25万元的劳务收入，而不是24万元。 实质性程序 3．实质性分析程序。（１）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售结构和价格的变动是否异常，并分析异常变动原因；（２）比较本期各月各种主营业务收入的变动情况，