第二章补充应收和预付款项.pptVIP

2007 应收款项 第一节 应收票据 1.相关规定 （1）产生 销售商品、提供劳务采用商业汇票结算 （2）票据分类 不带息票据 带息票据 （3）账户设置 ——“应收票据” 2.一般业务的核算 3 不带息票据的账务处理 例：甲公司向乙公司销售商品一批，货款为100 000元， 尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%。 10日后，甲公司收到乙公司寄来的一份3个月的商业承兑 汇票，面值为117000元，抵付产品货款。 3个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行。 若该票据到期，乙公司无力偿还票款。 4.带息票据的账务处理 （1）形成时，与不带息票据入账方法相同 例：朗能公司向晓泽公司销售产品，售价200万，增值税 销项税额为34万元，用银行存款代垫运费16万元。晓泽公司 开具6个月期，月利率为5‰的带息票据。 ①票据不跨期：平时不单独计算利息，到期一次计算入账 例：续前例，假设票据于2005年3月1日出票，9月1日到 期，一次性收回本息（此处假定：资产负债表日为12月31日）。 若到期不能收回。 ②跨期票据：在资产负债表日计息。 例：仍使用前例数据，假设票据于2005年10月1日出票（此 处仍假定：资产负债表日为12月31日） 。 到期收款时 若到期不能收回，按账面数转为应收账款 4.背书转让的会计处理 ■原则：账面按已记录金额销账，差额部分按业务内容分别处理。 借：材料采购、原材料、库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额） （银行存款） 贷：应收票据 （银行存款） 5.应收票据贴现 贴现期=票据期限－企业已持有票据期限 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现所得=票据到期值－贴现利息 （1）不带息票据贴现 贴现利息=票据面值×贴现率×贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔 具体计算同票据计息期的计算。 ①无追索权 ②带追索权 例：B公司于2007年3月1日取得一张面值10 000元三个月到期不带息商业汇票。B公司于2007年4月1日贴现，贴现率为12％，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况（此处假定每月月末均为资产负债表日）。 第一种情况：无追索权 （1）2007年3月1日取得商业汇票 （2）2007年4月1日贴现 （3）2007年6月1日到期 第二种情况：有追索权 （1）2007年3月1日取得商业汇票 （2）2007年4月1日贴现 （3）2007年6月1日到期 ■正常还款 ■无法还款 1）贴现企业存款余额充足 2）贴现企业存款余额不足 二、应收账款的计价（解决计量问题） ■内容 （1）商品劳务的售价 （2）增值税的销项税额 （3）代垫的运费 ■ 以实际发生额计价，同时考虑： （1）商业折扣 （2）现金折扣 ■坏账损失的确定 （二）现金折扣 ■目的：及时收回债权 ■特点：对债务人提前付款的优惠政策 ■ n/m：n为折扣百分比，m为付款期限 ■我国会计实务中对现金折扣的处理 ——总价法 □按未减去现金折扣的金额作为实际售价 □客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣 □销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理 （三）坏账损失的核算 （1）坏账的定义 企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项 （2）应收款项发生坏账的客观证据 债务人发生严重财务困难； 债务人已经违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 其他表明金融资产发生减值的客观证据。 即：债务人被撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等 （3）对坏账损失的核算方法 ①直接转销法