税务稽查后的账务调整.docVIP

三、税务稽查调账的方法　　（一）本年度内税务稽查调账方法。当税务机关检查的纳税期是本会计年度，并且纳税人尚未编制财务会计报表时， 纳税人可以采取红字更正法、补充登记法等方法，直接调整被查年度，亦即本会计年度的有关会计分录，具体方法有以下三种：　　一是红字更正 法(也称红字调整法)，即先用红字编制一套与错账完全相同的记账凭证，予以冲销，然后再用蓝字编制一套正确的会计分录。这种方法适用于会计科目用错或会计 科目虽未用错，但实际记账金额大于应记金额的错误账款。　　例：某商场销售白酒一批，价款46800元(含税)，收妥货款存入银行，该批 白酒成本31000元，企业作如下账务处理：　　借：银行存款　　　46800　　　贷：产成品　　　31000　　　 　　应收账款　　　15800　　该账务处理，把两个本来不存在对应关系的账户硬纠在一起，偷逃增值税、消费税等，同时减少企业利润，偷 逃企业所得税。应按照税收法规和财务制度将企业对外销售取得的收入按正常销售业务处理。用红字冲销法调账如下：　　首先用红字冲销原账错 误分录　　借：银行存款　　46800(红字)　　　贷：产成品　　　31000(红字)　　　　　应收账款　　 15800(红字)　　然后再用蓝字编制一套正确的会计分录　　借：银行存款　　　　46800　　　贷：产品 销售收入　　40000　　　　　应交税金—应交增值税(销项税额)6800　　同时　　借：产品销售税金及附加　　 10000　　　贷：应交税金—应交消费税　　10000　　借：产品销售成本　　　　　31000　　　贷：产成品　 　　　　　　　31000　　二是补充调整法。它是指如果应调整的账目属于遗漏经济事项或错记金额，按会计核算程序用蓝字编制一套补充会 计分录而进行调整的方法。　　例：某商店(小规模纳税人)销售商品一批，货款31200元，购货方尚未支付货款，经检查发现，商品已经发 出，但该商店未做销售处理，可采用补充调整法作如下账务处理：　　借：应收账款　　31200　　　贷：商品销售收入　　　　　 30000　　　　　应交税金—应交增值税　　1200　　三是综合调整法。综合调整法是补充调整法和红字调整法的综合运用。一 般说来，税务稽查后，需要纠正的错误很多，如果一项一项地进行调整，显然很费精力和时间，因而需将各种错误通盘进行考虑，进行综合调整。运用综合调整法的 要点是：用蓝字补充登记应记未记或虽已记但少记科目，同时，仍用蓝字反方向冲记不应记却已记的会计科目，从而构成一套完整的分录。采取综合调整方法要求企 业财会人员具有较高的业务素质，能够将会计科目之间的联系搞得清清楚楚，否则就会出错。笔者总结出几句口诀：方向记反的，反方向再记；金额多记的，反方向 冲记；金额少记的，正方向增记；不该记而记的，反方向减记；应记未记的，正方向补记。　　例：某企业将生产车间工人的应付福利费4000 元记入“管理费用”，企业原账务处理如下：　　借：管理费用　　　4000　　　贷：应付福利费　　　4000　 　上述账务处理的错误在于错用了“管理费用”科目。根据财务会计制度规定，生产车间工人的应付福利费应记入“制造费用”科目。运用综合调整法时，一方面借 记“管理费用”科目，同时，反向登记“管理费用”予以冲销，即：　　借：制造费用　　4000　　　贷：管理费用　　　4000　 　（二）跨年度的账务调整。如果税务稽查是在企业年度会计报表编制以后进行的，即税务稽查查出的是上年或以前年度的错误账务处理问题，那么纳税人就必须通 过“以前年度损益调整”等账户，选择综合调整法进行调账。因为，在这种情况下，上年度财务决算已经编报，会计账户尤其是成本费用账户已经结平，没有余额， 纳税人不可能追到各受表单位收回报表更改(在制度上也是不允许的)，纳税人就不可能再通过更动原有错误账户进行调账，只有通过“以前年度损益调整”科目进 行调账。相应地，在调账方法上也只能选择综合调整法进行账务调整。　　“以前年度损益调整”科目属损益类账户，用来核算企业在本年度调整 以前年度的损益事项。该科目的借方发生额反映企业以前年度多计的收益，少计的费用而调整本年度损益的数额；贷方发生额反映企业以前年度少计收益，多计费用 而调整本年度损益的数额。期末，企业应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，该科目无余额。　　例：税务机关 在对某纳税人1998年度的纳税情况进行纳税检查时，发现该企业上年将基建工程领用的原材料30000元计入生产成本(增值税进项税额已经转出)。根据财 务会计制度的规定，基建工程领用的原材料应记入“在建工程”，该企业将其列入生产成本，等于虚增了成