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PAGE PAGE 9 审 计 学 复 习 题 3参考答案 六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分) 1、ABC会计师事务所的A和B注册会计师对H股份有限公司2008年度的会计报表进行审计，发现该年度发生以下交易和事项及其会计处理： （1）2008年1月21日，公司购买价格为30万元的生产部门用机器一台并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，这类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5％。 （2）2008年11月30日，公司清理资产和负债，发现存在原材料短缺400万元（相应的增值税进项税额为68万元）；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”68万元的会计处理。2008年12月，查清楚原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经H公司董事会审批。故H公司在2009年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元，贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。 （3）2008年11月30日，公司清理资产和负债时还发现，应付外单位款项10万元，因该单位已撤销而无法偿付，但H公司在2008年度未进行会计处理。 【要求】假定不考虑H公司会计报表层次的重要性水平，会计报表尚未报出，针对上述交易事项，注册会计师应分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。（金额单位统一用“万元”） 答：（1）08年1月购进的固定资产应该计提11个月的折旧，要求被审计单位补提当年的折旧。08年折旧=30*（1-5%）*11/60=5.225（万元）；调整分录： 借：制造费用 5.225 贷：累计折旧 5.225 存货短缺的损失包含进项税，审计要求补做费用和支出，一般经营损失应该含进项税17万元；非常损失应该含进项税51万元。要求调整分录： 借：管理费用 17 营业外支出 51 贷：待处理财产损溢 68 （3）无法归还的应付账款，应该作为企业的利得，审计要求补做营业外收入。 调整分录：借：应付账款 10 贷：营业外收入 10 2.注册会计师对A公司2008年度会计报表进行审计时，发现A公司可能存在下列导致错误的情况： （1）已列入存货的委托B公司代销的商品可能并不存在； （2）期末存货的盘点可能存在较大差错； （3）当年对应收账款所提的坏账准备可能不正确； （4）可能存在未入账的应付账款； （5）长期借款中可能有一年内将要到期的部分； 按下列要求完成题后的表格： （1）针对上述可能存在的问题，管理当局作出的认定是什么? （2）为了证实上述问题，注册会计师执行了相应的审计程序。注册会计师用以证实上述认定所能实现的具体审计目标是什么? （3）注册会计师要实现上述目标所获取的相应的审计证据属哪一种类（按审计证据的形式分类）? 情况序号 管理当局认定 审计目标 审计证据的种类 （1） 存在尚未销售的委托代销商品 审核该委托商品是否存在或已销售 存在：询问函件 （2） 期末存货数量正确 监盘期末实际存货数量 存在：存货实地盘存表 （3） 当年计提的坏账金额正确 复核计提坏账的金额是否正确 计价和分摊：企业期末应收账款的余额和坏账准备的余额及坏账估计率 （4） 应付账款均已入账 审核是否有未入账的应付账款 完整性：采购发票及供货商的询问函件 （5） 长期借款中没有一年内到期的债务 审核是否有一年内到期的借款 分类和可理解性：长期借款的明细账 3.针对以下各种情况，分别说明注册会计师应当发表何种审计意见，并说明理由。 （1）B公司的海外子公司（其利润占总利润的25％）由其他注册会计师审计，注册会计师以审计问卷的方式商请其他注册会计师答复，没有获得回复。 （2）A公司在会计报表附注中披露了2005年1月1日对一台机器设备重新估计其使用年限和净残值，使用年限由原来的8年改为6年，净残值由原来的4000元改为2000元，此项估计变更影响本年度利润减少7370元。注册会计师实施审计程序认为此项变更合法、合理。 （3）A股份有限公司于2005年10月销售一批y产品，按规定在当月确定收入1000万元，结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日退回。A股份有限公司2005年财务报告批准报出日为2006年1月24日。A股份有限公司将该项销售退回事宜在2005年度合并会计报表附注的资产负债表日后事项部分