第六章风险评估.pptVIP

第六章 风险评估与应对 【本章内容和学习要求】 本章重点阐述的是风险评估程序以及对风险的应对措施。 本章首先介绍了风险评估程序及其信息来源，包括如何了解被审计单位及其环境、了解被审计单位的内部控制，从而识别和评估重大错报风险； 其次，介绍针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施，以及针对认定层次重大错报风险设计和实施的进一步审计程序，目的是将审计风险降至可接受的低水平。 * 第六章 * （四）需要特别考虑的重大错报风险 特别风险是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。 * 第六章 * （五）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 （六）对风险评估的修正 （七）考虑财务报表的可审计性 如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告： 1．被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见。 2．对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时注册会计师应当考虑解除业务。 * 第六章 * 第二节 风险应对 一、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 在确定针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施时，注册会计师要运用职业判断。一般说来，针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施包括以下方面： （一）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 （二）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 （三）提供更多的督导。 (四)在选择拟实施的进一步审计程序时，融入更多不可预见的因素 * 第六章 * (五)对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。作出总体修改。 注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑以下方面： 第一，在期末而非期中实施更多的审计程序。因为控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度； 第二，通过实施实质性程序获取更为广泛的审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据； 第三，增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。 * 第六章 * 二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 （一）设计进一步审计程序应考虑的因素 1．风险的重要性 2．重大错报发生的可能性 3．涉及的各类交易、账户余额和列报的特征 4．被审计单位采用的特定控制的性质 5．注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性 * 第六章 * （二）进一步审计程序的性质 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。 （三）进一步审计程序的时间 进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。 * 第六章 * 在确定何时实施审计程序时，注册会计师应当考虑的因素如下： 1．控制环境 2．何时能得到相关信息 3．错报风险的性质 4．审计证据适用的期间或时点 * 第六章 * （四）进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等。 在确定进一步审计程序的范围时，应当考虑下列因素： 1．确定的重要性水平 2．评估的重大错报风险 3．计划获取的保证程度 * 第六章 * 三、控制测试 （一）控制测试的涵义和要求 1．控制测试的涵义 控制测试是指测试控制运行的有效性，是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。 2．控制测试的要求 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试： （l）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； （2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 【案例6-3】 甲会计事务所对乙公司2008年度财务报表进行审计时，在对乙公司内部控制进行测试时，助理人员询问注册会计师张浩下述问题，请代为回答其正确性。 (1)如果控制设计不合理，则不必实施控制测试？ (2)如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试？ (3)如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试？ (4)对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试？ 【案例分析】 问题（1）正确。因为控制设计不合理，不能防止或发现和纠正财务报表重大错报，