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上市公司更换会计师事务所的动因分析 　　摘 要：近年来，我国上市公司更换会计师事务所的公司数量一直呈现出上升趋势，甚至部分上市公司存在频繁更换会计师事务所的问题，在这一背景下，上市公司更换会计师事务所的动因也就受到了投资者和监管机构的关注。会计师事务所作为保障上市公司财务信息披露真实性、可靠性的重要途径，其对于会计师事务所的更换也应当有正当理由，否则就不合乎规定。本文首先通过调查，统计了我国近年来上市公司更换会计师事务所的基本情况，然后分析了上市公司更换会计师事务所的各种动因，最后提出了相关的监管对策。 　　关键词：上市公司；更换；会计师事务所；动因 　　会计师事务所相较于上市公司自身的财务管理部门，有着更高的独立性和专业性，上市公司每年公布的财报必须通过相关会计师事务所的审核，审核通过后才能够公布，这是保障上市公司财务信息披露准确可靠的主要途径。因而作为投资者，对于上市公司更换会计师事务所行为也会有着较大的关注度，相关监管部门一般也会要求上市公司做出说明。 　　一、我国上市公司更换会计师事务所情况调查 　　根据《中国会计视野》的统计，2015年全年内，共有205家上市公司有更换会计师事务所情况，更换会计师事务所的次数达到了214次，而且这一数字近年来也呈现出上升的趋势，从2003年开始，2003年更换会计师事务所的上市公司有82家，到了2004年为104家，2006年为146家。由此可见，今年连我国上市公司出于各种原因，更换会计师事务所的情况愈加频繁，越来越多的上市公司提出了更换会计师事务所的申请。从更换会计师事务所上市公司所提出的更换原因情况来看，主要可以分为两类，分别为上市公司因素和会计师事务所因素。其中，如果从客观的角度来进行分析，而不是单方面考虑更换会计师事务所上市公司所公布的原因，由于上市公司自身因素所导致的的会计师事务所更换大于由于会计师事务所因素。 　　二、上市公司更换会计师事务所动因 　　1.审计费用问题 　　在上市公司更换会计师事务所的因素中，审计费用是一个较为常见的动因，一般情况下由于上市公司就审计费用问题无法与会计师事务所达成一致意见，最终出现更换会计师事务所的情况。同时，在上市公司委托会计师事务所的过程中，如果会计师事务所在提高审计费用，也会对上市公司的委托造成影响。是否更换会计师事务所一般由股东大会决定，就我国上市公司的实际情况而言，主要由董事会决定。因而如果上市公司董事会认为会计师事务所所提出的增加审计费用不合理，或者在上市公现有财务体系下无法负担这一审计费用，就会做出更换会计师事务所的决定。整体来说，在我国上市公司更换会计师事务所的因素中，是一种较为常见的因素，而且在一些委托大型会计师事务所的上市公司中更为常见这一现象。 　　2.出于完善内部控制机制需要 　　内部控制机制完善，主要是指上市公司以完善公司内部控制机制为目的，调整相应的内部控制机制、内部审计机制以及外部审计机制，为建立起完善的内部控制机制奠定基础。例如随着一些上市公司的发展，为了不断完善其内部控制机制，会逐渐建立起成熟的内部审计机制，但如果上市公司内部控制机制和内部审计机制建设，与外部审计不能很好地衔接，或者理念差异较大，或者上市公司内控建设无法满足外部审计对内控建设审查的高标准，那么上市公司就有着更换会计师事务所的诉求。对于上市公司来说，在内部控制机制的完善过程中，其委托的会计师事务所审计模式或者审计方法可能会影响到其内部控制机制的运行，或者会影响到其内部审计机制的有效性。特别是近年来，很多上市公司之所以提出更换会计师事务所，也是为了建立完善的内部控制机制，而更换与其更加适合的会计师事务所。 　　3.财务舞弊行为驱动 　　一些上市公司，为了进行财务舞弊，或者处于粉饰财报等目的，购买审计意见，也就是贿赂会计师事务所，以达到财务舞弊行为的目的。在这一过程中，如果其委托的会计师事务所不能被其贿赂和购买审计意见，那么上市公司往往就会转而寻求更换会计师事务所，来达到财务舞弊的目的。就我国上市公司的实际情况来看，粉饰财报、财务舞弊行为已经数见不鲜，出于这一驱动进行会计师事务所更换的上市公司也有很多，这会对投资者造成巨大的不利影响，也不利于我国证券市场的健康发展。但是应当看到，一些上市公司为了不被退市，往往会千方百计的粉饰财报，在这种情况下，更换会计师事务所的行为应当受到更大程度的监管。并且对于投资者来说，也应当在分析上市公司投资价值时充分考虑其这一情况。 　　4.事务所资质变更 　　在由于会计师事务所因素导致的上市公司会计师事务所变更中，由于事务所资质变更是一个较为常见的因素，对于上市公司来说，在委托会计师事务所过程中，首先需要考虑的就是会计师事务所的资质问题，只有符合我国上市公司委托会计师事务所资质的相关规定，