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第7章 企业所得税会计 知识目标： 1.了解企业所得税的纳税义务人、征税对象及所得来源地的确定、税率及优惠政策的规定； 2.企业所得税收入总额的确定、 收入的相关规定、准予扣除项目、特别纳税调整、 资产的税务处理的规定、企业所得税的申报与缴纳 3.企业所得税应纳税额的计算、所得税会计差异、计税基础、应付税款法的会计核算、资产负债表债务法。 7.1 企业所得税概述 企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。 7.1.1 企业所得税的纳税义务人 企业所得税纳税义务人分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。 1.居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 2.非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 ○设立机构、场所的，来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所税。 ○未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所机、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 7.1.2 企业所得税的征税对象及所得来源地的确定 1.征税对象 企业所得税征税对象是指企业销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 2.来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定： (1)销售货物所得，按照交易活动发生地确定； (2)提供劳务所得，按照劳务发生地确定； (3)转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； (4)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； (5)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； (6)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 7.1.3 企业所得税的税率 《企业所得税法》规定2008年1月1日起企业所得税率分为： 1.一般税率为25％ 2.小型微利企业税率20％。符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。P164 3.优惠税率为15％，适用于国家需要重点扶持的高新技术企业。 国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业： (1)产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围； (2)研究开发费用占销售收入不低于规定比例； (3)高新技术产品(服务)收入占企业总收入不低于规定比例； (4)科技人员占企业职工总数不低于规定比例； (5)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 4.所得过渡期的特别规定 (1)自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15％税率的企业，2008年按18％税率执行，2009年按20％税率执行，2010年按22％税率执行，2011年按24％税率执行，2012年按25％税率执行；原执行24％税率的企业，2008年起按25％税率执行。 (2)自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。 7.1.4 企业所得税的税收优惠 1.国债利息收入免征 2.居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益免征。 4.符合条件的非营利组织的收入免征：P166 5.企业从事农、林、牧、渔业项目的所得的减免税规定P166 (1)企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： (2)企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： ①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； ②海水养殖、内陆养殖。 6.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得的减免规定 国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。 从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 7.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得的减