新企业所得税解读学科介绍课程讲述.ppt

差异12：补充养老和医疗保险 提出补充养老和医疗保险，允许按规定支付保险在税前列支。并列出了基本养老保险、补充养老保险和商业养老保险三者关系。 8、广告费 企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告费和业务宣传费，不超过当年销售收入（营业）15%的部分准予据实扣除，超过部分可以向以后纳税年度结转扣除。 差异13：广告费 内资企业由一般不超过销售额2%，外资企业没有限额，统一改为内外资企业不超过销售额15%。 9、固定资产租赁费 以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，按租赁年限均匀扣除。 企业以融资租赁租方式租入固定资产发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 10、坏帐损失和坏帐准备金 金融企业根据法律、行政法规以及国务院的规定提取的准备金，符合国务院财政、税务主管部门规定的条件和标准的，准予扣除。（第9稿按1%计提） 差异14：坏帐准备金 将内资企业允许按5‰，外资金融企业允许按3%计提坏帐准备金，改为金融企业规定的条件和标准的计提允许扣除。 3、预提所得税率 预提所得税税率20 ，实际按10%征税。 主要适用物非居民企业在我国境内未设立机构、场所而取得的来源于我国境内的所得，或者虽设有机构、场所，但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的，适用。 差异3：税率结构 基本税率由33%降为25%，小企业税率由18%和27%调整为20%，预提所得税税率20%不变。 相对来说：所得税税率降低，小企业税率不变，预提所得税税率由于基本税率降低，使相对税率提高。 三、应税收入 包括收入范围、收入形式和收入确认等内容。 （一）收入范围 1、销售货物收入； 2、提供劳务收入； 3、转让财产收入； 4、股息、红利等权益性投资收益 5、利息收入； 6、租金收入； 7、特许权使用费收入； 8、接受捐赠收入； 9、其他收入：企业资产溢余收入、逾期未退包装物没收的押金、确实无法偿还的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款，债务重组收入、补贴收入、教育费附加返还款、违约金收入、从事外币交易的汇兑收益等。 （二）收入形式 包括货币形式收入和非货币形式收入。 非货币形式收入：包括存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、生物资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。 非货币性资产价格：按照资产的市场价格、同类或类似资产市场价值基础的公允价值确定收入额。 （三）收入实现 1、销售货物，在发出货物并取得货款或取得收款凭证时。以分期收款方式销售产品或者商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期。 2、提供劳务，跨越纳税年度的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入。（1）已完工作的测量；（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。 3、将资产或资金提供他人使用而取得的利息、使用费等收入，应在取得利益权利时。 4、对外进行权益性投资而取得的股息收入,除税收法律、行政法规另有规定外，应在被投资企业作出利润分配时。 5、企业取得的接受捐赠收入，按实际收到受赠资产的时间。 6、企业收到的税收返还款，应当计入实际收到退税款项当年的收入总额。 7、企业已作为支出、亏损或坏账处理的应收款项，在以后年度全部或部分收回时，应当计入收回年度的收入总额。 8、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务来确定。 差异4：收入实现 增加了收入实现内容，明确各种形式收入收入实现时间。 （四）不征税收入 不属于征税范围的收入，而免税收入是属于征税范围收入，但免于征税。 1、财政拨款。是指各级政府通过预算对事业单位、社会团体等拨付的人员经费和事业发展财政资金，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。不包括财政补贴、税收返还。 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 3、国务院规定的其他不征税收入。 差异5：不征税收入 明确将收入分为应税收入、免税收入和不征税收入。提出了不征税收入概念，以区别于免税收入。 四、税前扣除 扣除项目确定原则 扣除项目基本范围 扣除范围和标准 （一）扣除项目确定原则 除权责发生制外，在扣除上还需依据以下原则： 1、相关性原则。企业实际发生，与取得应税收入直接相关的支出。 2、合理性原则。符合经营活动常规应计入资产成本或当期损益的必要与正常的支出。 3、确定性原则。即企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。 差异6：合理性原则 扣除中强调了合理性原则，并强调是必要与正常的支出。而原税法是符合一般的经营常规和会计惯例。从而对一些扣除项目作了必要调整。 （二）扣除项目基本范围 1、成本 2、费用 3、税金：是