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Company Logo 第三章 交易性金融资产 1 2 主要内容：金融资产的内涵、确认与核算 参考资料： 《金融工具确认和计量》准则、 《金融资产转移》准则 第三章 交易性金融资产 第一节 金融资产概述 一、金融资产的内涵与分类 ～是指企业或其他经济组织中持有的以价值形态存在的资产。 有别于实物资产，是非衍生金融资产 金融资产： 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、贷款等。 金融负债： 应付账款、应付票据、应付债券等。 Title 交易性金融资产 Title 持有至到期投资 Title 贷款和应收款项 Title 可供出售金融资产 　　《企业会计准则２２号——金融工具确认和计量》规定金融资产在初始确认时划分为以下四类： 管理者的持有意图决定分类 注 意 已经划分为可交易性金融资产的，以后不能再重分类为其他类；反之也不可以 可交易性金融资产与后面三类之间不能重分类,不可相互转换 持有至到期投资由于持有意图改变应重分类为可供出售金融资产 购买日 到期日 当即确定: 交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 说 明 某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。 金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。 出售日 类　型 交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 取得目的 确认条件 近期出售 (1)交易目的所持有 (2)直接指定为以公允价值计　价且其变动计入当期损益 (1)到期日固定、回收金额 固定或可确定 (2)有明确意图持有到期 (3)有能力持有到期 观望 活跃市场上有报价，能以公允价值可靠计量 持有至到期 (1)活跃市场中没有报价 (2)回收金额固定或可确定 金融企业：发放贷款和债权 非金融企业： 　长短期借款、现金、银行存款、应收款项等 条件 1、取得该资产的目的，主要为了近期内出售、回购或赎回 如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等 2属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分， 并且企业近期采用短期获利方式进行管理 3、属于衍生工具。如国债期货、期权、远期合同、 股指期货等 二 交易性金融资产的确认条件 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产 1、其价值随利率、汇率、价格指数等变量而变化 2、不要求初始投资 3、未来某一日期结算 适合做投机 2、 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 1、交易性金融资产：核算企业为交易目的所持有的债券、股票、基金投资等交易性金融资产的公允价值。(为赚取差价而取得持有) 指定情况： 1、会计计量方面的要求 2、企业风险管理事业绩考核的要求 该科目核算内容包括2个： 三、会计核算 （一）设置的会计科目 交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动 公允价值上升 公允价值下降 1、交易性金融资产 出售 出售 公允价值上升 公允价值下降 余额： 取得 取得 总账 明细账 三、会计核算 2、公允价值变动损益 公允价值下降， 损失 公允价值上升， 收益 3、投资收益 收益 损失 余：净收益 余：净损失 第二节 交易性金融资产的核算 公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 1、初始计量 2、后续计量 取得：公允价值是成本 持有：股利或利息的处理 公允价值变动 出售：损益 ——按公允价值 借记“交易性金融资产——成本 ——发生的交易费用， 直接借记“投资收益” —— 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利， 借记“应收利息”或“应收股利”。 1.初始计量——取得时 银行存款 实付款 垫付利息、股利——》应收股利/利息 交易费用——》投资收益 差额——公允价值——》成本 分 析： 下列各项中，应反映到交易性金融资产的初始计量（成本）金额中的有（ ） A、支付的手续费 B、债券的买入价 C、支付的印花税 D、已到期但尚未领取的利息 B 2.持有期间收到的股利或利息 企业持有期间被投资单位宣告现金股利或资产负债表日按分期付息债券的票面利率计算的利息收入——确认为“投资收益” 投资收益 应收股利/利息 收到股利或利息时： 应收股利/利息 银行存款 *** *** *** *** ——按实得款项计入“银行存款” ——注销“交易性金融资产”的账面价值 ——转出公允价值变动