新企业所得税法及其稽查方法课件整理.ppt

国税函[2010]79号 租金收入的确认 如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。 债务重组收入的确认－在债务重组合同或协议生效时 股权转让收入－转让协议生效、且完成股权变更手续时 股息、红利等权益性投资收益的确认 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 要点3：视同销售收入 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 国税函【2008】828号 用于在建工程、管理部门、非生产机构等,属于企业内部处置资产行为，不视同销售 自建商品房转为自用或经营，不视同销售 发生视同销售行为时，属于企业自制资产，应按同类售价确认收入；属于外购资产，可按购入价确认收入 自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。 例：视同销售处理 A企业以外购存货一批与B企业换入一生产设备，公允价值不能可靠计量，无补价。存货成本80万，公允价值100万，增值税税率17%， A企业帐务处理如下： 借： 固定资产80 借：应交税费-应交增值税-进项税额17 贷： 存货80 贷：应交税费-应交增值税-销项税额17 企业所得税：调增销售收入80，调增成本80 此处与增值税计税依据不同。 例：视同销售处理 若库存商品公允价值120万，某设备公允价值140.4万,两企业均系一般纳税人.由于两企业公允价值均能够可靠计量,故A企业采用公允价值模式处理如下: 借：固定资产120 借：应交税费-应交增值税-进项税额20.4 贷：主营业务收入120 贷：应交税费-应交增值税-销项税额20.4 结转成本:借：主营业务成本100 贷：库存商品100 会计与税务上均确认20万元的应纳税所得额。而且增值税计税依据120万元也等同于应纳税收入额120万元。 要点4：买一赠一的处理(国税函〔2008〕875号) 企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 例：买一赠一的处理 某企业为促销，购买笔记本电脑者再赠送精美背包一只，背包成本300元，笔记本电脑成本5000元，企业按10000元确认笔记本销售收入，假设笔记本电脑公允价值9500，背包公允价值500。帐务处理： 借：银行存款11700 贷：主营业务收入-笔记本9500(10000×9500÷10000) 主营业务收入-背包500（10000×500÷10000） 应交税费-应交增值税-销项税额1700 （2）借：主营业务成本-笔记本5000 主营业务成本-背包300 贷：库存商品 5300 2.3 扣除的稽查要点一般规定(一般扣除规则) 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 扣除项目的基本范围 成本 费用 损失 税金 销售成本 销货成本 业务支出 其他耗费 营业费用 管理费用 财务费用 资产盘亏、 毁损、报废 转让财产损失 呆账损失 坏账损失 不可抗力损失 其他损失 除企业所得 税和可抵扣 的增值税以 外的各项税 金及其附加 2.31 成本的稽查要点 视同销售成本 工资薪金支出 实际发生的合理的工资、薪金（国税函【2009】3号) 要点： 支出水平是否合理 职工人数 非工资项目 2.31 成本的稽查要点 3.职工福利费支出(国税函【2008】264号) 实际发生的符合标准的职工福利费支出：≤工资薪金总额×14％ 2007年度仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。 2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度职工福利费余额，不足部分按新法规定扣除。 企业以前年度累计职工福利费余额，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。 例： 某企业2008年度以前提取的应付福利费余额未使用，在2009年企业把应付福利费余额一次转入以前年度损益科目，企业会计分录如下：企业分录1、借：应付福利费 30万 贷：以前年度损益调整 30万 2、借：以前年度损益调整 30万 贷：利润分配_未分配利润 30万 应将30万并入以前年度应纳税所得计算补税。 2