第二章2增值税会计核算.ppt

4.外贸企业出口货物免退增值税的会计处理 外贸企业收购货物直接出口 ⑴ 外贸企业收购出口的货物，购进时 借：物资采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 ⑵ 购进的商品验收入库时 借：库存商品 贷：物资采购 ⑶ 货物出口销售时 借：银行存款等 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 ⑷ 计算不予抵扣或退税的税额 借：主营业务成本 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） ⑸ 计算应收的出口退税 借：其他应收款 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） ⑹ 实际收到出口退税款时 借：银行存款 贷：其他应收款 * * （六） 一般纳税人应纳税额的会计核算 1.按月缴纳增值税的期末转账 在日常核算中，企业通过“应交税费—应交增值税”明细账核算增值税涉税业务；月末，结出“应交税费—应交增值税”账户借、贷发生额合计和差额，若为贷方差额，表示本月有应交未交增值税，应将其从“转出未交增值税”专栏转入“应交税费—未交增值税”账户贷方。 借：应交税费--应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税费--未交增值税 若为借方差额，反映本月尚未抵扣的进项税额，则继续保留在“应交税费—应交增值税”账户，不作转出的处理。 2.按日（次）预缴、按月结算增值税的期末转账 平时预缴当月增值税时， 借：应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 1）月末，若“应交税费—应交增值税”账户出现借方余额，且余额大于等于“已交税金”专栏合计数，表明当月尚未抵扣的进项税额和本月多交的增值税，将多交的增值税转入“应交税费—未交增值税”借方 借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税(转出多交增值税) * * 结转后，尚未抵扣完的进项税额仍保留在“应交税费—应交增值税”账户借方，或者无余额。 若结转前，若“应交税费—应交增值税”账户出现借方余额，且余额小于“已交税金”专栏合计数，表示本月有多缴增值税，将其余额转入“应交税费—未交增值税”借方，结转后，“应交税费—应交增值税”无余额。 借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费--应交增值税(转出多交增值税) * * 2）月末，若“应交税费—应交增值税”账户出现贷方余额，表明本月有应交未交的增值税，应将其转入“应交税费—未交增值税”账户贷方， 借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税费—未交增值税 结转后， “应交税费—应交增值税”账户无余额。 * * 3.税款缴纳的核算 借：应交税费—未交增值税 贷: 银行存款 * * * * 三、小规模纳税人应纳增值税的会计核算 小规模纳税人购进货物， 借：原材料、库存商品等 贷：银行存款等 小规模纳税人销售货物， 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税 小规模纳税人缴纳税金， 借： 应交税费－应交增值税 贷：银行存款 * * 【例】某工业企业核定为小规模纳税人企业，6月购入原材料一批，增值税专用发票注明原材料成本为30 000元，增值税额为5 100元，企业开出面值35 100元转账支票一张支付货款，材料验收入库；该企业本月销售产品，含税价格为51500元，货款尚未收到。 企业购进材料，开出支票支付货款时 借：原材料 35 100 贷：银行存款 35 100 销售产品时， 借：应收账款 51 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税 1 500 上缴税金 借：应交税费——应交增值税 3 000 贷：银行存款 3000 本章小结 增值税各税制要素的规定 纳税人，征税对象（一般对象，特殊征税项目，特殊计税行为），税率与征收率（一般纳税人，小规模纳税人），税收优惠，纳税期限，纳税地点等 增值税的计算（一般纳税人） 当期销项税额的确定：应税销售额，销售退回与折让，纳税义务发生时间 当期进项税额的确定：可以抵扣与不得抵扣的进项税额 应纳税额的计算：进项税额不足抵扣的处理 增值