第三章消费税会计 （2）.pptVIP

第四章 消费税会计 一、消费税法的主要内容 （一）消费税的主要特点 1、征税项目具有选择性（狭窄型消费税） 2、征税环节具有单一性（一次性征收） 生产销售环节、委托加工环节、进口、金银首饰零售环节 3、征收方法具有多样性(税率形式的多样性) 4、征税范围与增值税重叠 5、税负具有转嫁性 （二）消费税法的主要内容1、纳税义务人 消费税的纳税义务人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 两个条件：经营对象为应税消费品；处于生产、委托加工、进口环节 、零售环节（金银首饰及钻石饰品） 2、征税范围、税目、税率 征税范围（对人类健康、社会秩序、生态环境有危害的消费品；奢侈品、非生活必需品；高能耗及高档消费品；石油类消费品；财政型消费品） 税目（14个税目，若干子税目） 税率 3、税收优惠 （1）对纳税人出口应税消费品免税 （2）生产销售达到低排污限值的小汽车、越野车和小客车减征30％ （3）子午线轮胎免税 （三）计算应纳消费税的相关政策 多数情况下消费税应税销售额与增值税应税销售额一致 1、不一致的情况 ——货物的非货币性交易、用以投资、抵债的应税消费品：以同类应税消费品的最高销售价格（而非加权平均价） 例1：某汽车制造厂以自产小汽车（1500毫升汽缸容量）10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，3000元/吨。该厂生产的同一型号小汽车售价分别为9.5万元/辆、9万元/辆、8.5万元/辆，计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额（以上价格不含增值税）。 3、自产自用 应税消费品 4、委托加工应税消费品的税务处理 ——在加工环节 委托企业加工时：由受托方代扣代缴消费税，由委托方与受托方办理交货结算时支付消费税。 委托个人加工时：由委托方收回后缴纳 计税依据：受托方的同类消费品销售价格；组成计税价格 例：某汽车制造厂生产销售排气量为2200毫升的轿车，售价15万元/辆，生产成本8万元/辆。2004年3月发生下列经济业务： （1）销售轿车60辆，款项已收。 （2）以自产轿车20辆向某汽车租赁公司进行投资，双方协议每辆投资作价14.5万元。 （3）以自产轿车2辆提供给上级主管部门使用。 （4）以自产轿车1辆转作企业自用。 （5）上月发出材料委托A轮胎厂加工汽车内、外胎300套，加工费50元/套（不含税）。A厂同类轮胎售价400元/套（不含税），加工轮胎本月全部收回。收回后用于连续生产汽车轮胎300只，当月全部销售，售价450元/只。 （6）本月购进货物允许抵扣的增值税为157.5万元，上月留抵税额20万元。 要求：计算该企业当月应纳消费税、增值税。 5、成套销售 消费品属于不同税目时，成套销售从高征税 将应税与非应税消费品成套销售，按应税消费品征税 6、进口应税消费品计税价格 计税价格＝完税价格＋关税＋消费税 1、基本的会计处理方法 借：营业税金及附加（根据营业收入计征的消费税） 在建工程 销售费用 在途物资（进口时支付的消费税） 贷：应交税费——应交消费税 举例： 例: （1） 企业将自产应税消费品一批作为福利发给职工，成本50000元，售价65000元（不含税），消费税率为20％。该企业生产工人占60%,其余为管理人员。 （2）企业将自产的应税消费品用于建造机器设备，产品成本为100万元，计税价格为120万元。消费税为10%。 要求：作出会计分录。 委托加工环节支付的消费税 收回后使用时的会计处理 3、出口应税消费品的会计处理 * 一、消费税法的主要内容 二、消费税的会计处理 三种 计征 方法 从价定率计征 从量定额计征 复合计征 金银首饰应纳消费税的计算 进口应税消费品 两个 特殊 环节 难点在于应税销售额的确定 2、外购已税消费品连续生产消费税应税消费品 允许抵扣的项目 抵扣规则理解 （1）外购已税烟丝生产的卷烟。 （2）外购已税化妆品生产的化妆品。 （3）外购已税杆头、杆身和握把生产的 高尔夫球杆。 （4）外购已税木制一次性筷子生产的 木制一次性筷子。 （5）外购已税实木地板生产的实木地板。 （6）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰 及珠宝玉石。 （7）外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。 （8）外购已税石脑油生产的应税消费品。 （9）外购已税润滑油生产的润滑油。 （10）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产 的汽车轮胎。 （11）外购已税摩托车生产的摩托车。 （1）允许抵扣的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油例外） （2）按生产领用数量抵扣，不同于增值税的购进扣税。 （3）需自行计算抵扣，允许抵扣的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对