10章商品课税制.ppt

第十章商品课税制度 商品课税概述 增值税、消费税 营业税、关税 一、商品课税概述 商品课税是对商品和劳务征收的一类税，地位重要，是许多国家主要税收来源。 1、特点： 课税对象普遍，所有商品、非商品性服务； 计税依据灵活； 比例税率，可干预经济； 征管简便，与商品成本、盈利无关； 转嫁税负容易； 税负有累进性和隐蔽性 2、类型 征收范围看，综合性商品税和选择性商品税； 征收环节看，单环节征税和多环节征税； 计税方式看，从价税和从量税； 征税地点看，国内商品税和国境商品税 3、商品税制结构 周转税制，有些发展中国家采用； 销售税和消费税结合制，大多数国家使用； 增值税和消费税结合制，我国采用 4、我国商品税的税种：增值税、消费税、营业税、关税 二、增值税 1.概念 增值税是在对商品生产和流通过程中或提供劳务服务时实行的增值额征收的一种税。 问：一家企业生产某种产品，销售价格100元，其中65元为外购项目金额，35元余额，征收传统的流转税（产品税）和征收增值税的计税依据各是什么？ 增值额 理论上指一定时期内劳动力在生产商品过程中新创造的价值额，相当于纳税人所销售的商品价值中的v+m部分。 从一个生产经营单位角度看，指该单位的工资、利润、利息、租金、股息等；从一项进入最终消费领域的商品角度看，指该项商品经历各个生产、流通环节时人们所创造的价值之和。 实践上，为法定增值额，可等于、大于、小于理论增值额。 增值额的概念和特征 2.类型 （1）生产型增值税，不允许扣除任何外购固定资产的已纳税金，法定增值额除包括新创造的价值，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即相当于当期工资、奖金、利润、利息、租金、股息等理论增值额和折扣额之和。 对C：V高的行业的发展及加快技术进步的企业有不利的影响。大于理论增值额，利于扩大财政。 （2）收入型增值税 指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除。法定增值额相当于纳税人当期工资、奖金、利润、利息、租金、股息等各个增值项目之和。 与理论上增值额一致，是标准的增值税，可在固定资产折旧期内逐步解决重复征税问题；凭发票扣税，折旧问题复杂，所以不被广泛使用。阿根廷、摩洛哥及计划经济体制国家使用。 （3）消费型增值税 指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除，其法定这只鹅为纳税人当期销售收入总额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。 扩大固定资产投资，有较强的激励效应；彻底解决重复征税问题，利于技术进步；小于理论增值额，不利于组织财政收入。 理论增值额的第二个特性 我国现行增值税为什么要转型？ 现行生产型增值税，对外购固定资产所含增值税不能抵扣，抑制投资,不适应我国经济发展需要。 由于外购固定资产所含增值税不能抵扣，使增值税仍存在重复课税现象。 扣除不彻底也必然使产品间的公平竞争受到影响（对资本有机构成高的行业不利） 从加入WTO与国际接归来看，世界大多数国家是消费型增值税，产品含税较低，我们不转型不利于对外经济交往。 3.增值税特点 （1）一般特点： 征收范围广，税源充裕； 实行道道环节课征，但不重复征税； 对资源配置不会产生扭曲影响，具有税收中性效应； 税负随应税商品的流转而向购买者转嫁，由最终消费者承担。 （2）我国现行增值税特点 价外计税，间接性质更明显，使企业成本、利润核算不受税收影响； 统一实行规范化的购进扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法； 对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法：一般纳税人17%基本税率，13%低税率，购进扣税法；小规模纳税人6%、4%，简易方法；出口商品零售税； 采用生产型增值税，设两档税率。 4.我国现行增值税制 （1）纳税人：凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人； 一般纳税人：经营规模达到规定标准，会计核算健全的纳税人，从事货物生产或以此为主兼营批零的年应征增值税的销售额在100万元以上的企业性单位；从事货物批发或零售的年应征增值税的销售额在180万元以上的企业和企业型单位。 小规模纳税人：会计核算不健全的纳税人。 认定权限在县级以上国家税务机关。 增值税的纳税人 2009.1.1小规模纳税人的变化 标准：应征增值税销售额由原来的100万元和180万元调整为50万元和80万元； 税率：两档税率统一调整为3%； 起征点：销售货物的由月销售额600-2000元为2000-5000元；销售应税劳务的由月销售额200-800元为1500-3000元；按次纳税的，每次销售额50-80元为150-200元 增值税的课税对象 在中国境内销售货物 在中国境内提供加工、修理修配劳务 进口货物 视同销售货物的行为也应征税