控制测试与实质性测试学科知识.pptVIP

细节测试的方向 注册会计师应当针对评估的风险设计细节测试，获取充分、适当的审计证据，以达到认定层次所计划的保证水平。该规定的含义是，注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试。 例如：在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据；又如，在针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内。如为应对被审计单位漏记本期应付账款的风险，注册会计师可以检查期后付款记录。 设计实质性分析程序时考虑的因素 注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素包括：(1)对特定认定使用实质性分析程序的适当性；(2)对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；(3)作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；(4)已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 考虑到数据及分析的可靠性，当实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑测试与信息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过审计。 二、实质性程序的时间 （一）是否在期中实施实质性程序 （二）如何考虑期中审计证据 （三）如何考虑以前审计获取的证据 吉林工商学院马春静等制作 吉林工商学院马春静等制作 吉林工商学院马春静等制作 控制测试 控制测试 : 为了确定控制运行有效性而实施的审计程序。 内控在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的有效性 “控制测试”与“了解内部控制” 了解内部控制 控制测试：测试控制运行的有效性 评价控制的设计 确定控制是否得到执行 是不是有，控制能力如何 有，有没有做 做了，效果如何 下列案例中相关控制是否有效 每月，财务经理将实际销售收入、销售费用和预算数、上年同期数进行比较，超过5%的项目进行分析并编制分析报告。销售经理阅读报告并采取适当措施。 抽查其中3个月分析报告，财务销售经理都有签字，但询问销售经理对报告中的数据理解时，发现其不仅不了解相关问题，且无法做出合理解释。 内 部 控 制 运 行 的 有 效 性 控制在不同时点是如何运行的 控制是否得到一贯执行 控制由谁执行 控制以何种方式运行 控制运行强调控制能够在不同时点按照既定设计的一贯执行。 了解内部控制 所需审计证据数量相对较少，几个时点 测试控制运行的有效性 所需审计证据数量相对较多，多个时点 即在“测试控制运行的有效性”与“确定控制是否得到执行”所获取的审计证据存在差异 询问管理层是否编制预算 分析预算数与实际发生数 检查关于差异的分析报告 预算制度设计及其 是否得到执行 以及是否得到有效执行 一、控制测试的要求 实施控制测试的情形有两种： （一）预期控制有效运行 （二）仅实施实质性程序不足以获取认定层次充分、适当的审计证据 控制测试并非在任何情况下都需要实施。 仅实施实质性程序不足以获取认定层次充分、适当的审计证据 原始数据 会 电 系 统 财务数据 作为实质性测试的审计证据有效、准确？ 会电系统 是否有效？ 控制测试 二、控制测试的性质 （一）询问 （二）观察 （三）检查 （四）重新执行 控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 询问银行存款余额调节表的复合；询问必须和其他测试手段结合使用 （1）测试不留下书面记录的控制 （2）是一种直接证据，比间接证据相对可靠； （3）不在场可能不同的做法 测试留下书面记录的控制 如发票复合人员的签字，发票是否附有客户订货单和出库单 只有询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时候，需要重新执行。 如发票金额的核对测试 （一）测试所针对的控制适用的时点或期间 1.时点测试 2.期间测试 （二）何时实施控制测试 1.期中测试 2.利用以前审计获取的审计证据 三、控制测试的时间 （一）测试所针对的控制适用的时点或期间 时点测试 时点有效 期间测试 时点有效 时点有效 监督有效 期间有效 （二）何时实施控制测试 期中测试 期中到期末 测试这段时间的控制情况 2.利用以前审计获取的审计证据 （1）如果未发生变化，本次可能执行控制测试，也可利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，但两次测试的时间间隔不得超过两年。（复核） （2）如果已发生变化，应在本期实施控制测试（现金控制，计算机，手签）。 （3）对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制是否变化，都应在本期执行控制测试。（银行金库） （4）应在每一次审计中都选取足够数量的部分控制进行测试，即不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的审计中不对任何控制