第七章损益形成分配循环审计案例.docVIP

第七章 损益形成与分配循环审计案例 在这一章里，主要向大家两个案例：宏光有限责任公司损益形成审计案例和申泽股份有限公司利润分配审计案例。因此，学习本章以后，希望同学们通过审计人员对利润分配的顺序、构成项目来源的真实性以及利润分配的标准和比例的审查，能够发现利润形成与分配核算中的主要舞弊形式，从而，正确地确认公司利润的形成与分配的真实性、合法性，为投资者等部门和人员提供正确无误的财务信息。 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。从损益表上我们也可以看出： 利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出 营业利润、主营业务利润、其他业务利润略 利润分配是指企业将本年内实现的利润总额，按照国家规定的范围、程序，企业的章程和董事会的决议，向国家交纳所得税以及向投资者分配利润的过程。 利润分配的顺序： 净利润+年初未分配利润（年初未弥补的亏损用“—”表示）=可供企业分配的利润 提取法定盈余公积——提取法定公益金——支付优先股股利——提取任意盈余公积——支付普通股股利 审计利润和利润分配时常见的会计错弊：虚构利润和隐瞒利润的现象；应税利润不真实；利润分配的顺序不符合国家规定。具体表现在： 1、由于收入、收益、成本和费用的多计或少计，造成净利润不实； 2、由于应纳税所得额计算错误，造成应计所得税不实，影响净利润； 3、把不应在税前弥补亏损用税前利润弥补，少交所得税； 4、税前弥补亏损的期限不符合税法的规定； 5、公益金没有用于企业职工福利设施的支出，而是用于其他用途； 6、税后利润提取各项公积金不当。 案例一 宏光有限责任公司损益形成审计案例 本案例将重点研究损益形成环节的控制测试程序，损益形成核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，损益形成审计工作所形成的主要审计工作底稿等。 损益形成审计特定的审计目标。损益形成的审计属于损益表审计的重要组成部分。其主要审计目标是审核会计期内已实现利润总额的真实性、合法性，揭示损益形成核算中的会计差错和弊端。企业利润的形成取决于一定期间收入与费用的配比方式。根据我国会计制度规定，利润总额的形成主要来源于三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额。企业的利润总额通过“本年利润”账户核算，一般在期末将本期各项损益转入“本年利润”账户，进行配比，并计算本期所形成的利润或亏损。本案例中，审计项目组结合损益形成环节的特点，通过审核与“本年利润”账户相关的各损益类账户，审查损益形成的真实性、合法性，以实现本次损益形成审计的目标。 本次损益形成审计的特殊性。本次损益形成审计的特殊性主要表现在：审查范围广、内容繁多，而且必须与收入、收益、费用和成本的审查相联系。利润指标是一个反映综合性经营成果的指标，这一指标的数额真实、准确，取决于各损益构成项目的真实、准确。因此，在确认利润指标时，首先应审核各损益构成项目的数额。此外，利润组成中的支出项目属于收益性支出，在审查利润数额时，还要注意被审计单位是否存在混淆资本性支出与收益性支出界限的情况。 一、审计概况 1．审计人 金舟会计师事务所。事务所派出以张洋为项目组长及以程华秋、鲁林、魏民为组员的项目组 2．被审计人 宏光有限责任公司。 需要说明：审计人与被审计人是第一次签约关系。 3．审计内容 宏光有限责任公司2001年度的会计报表审计中主要反映损益形成的审计过程及相关问题。 4．公司背景 宏光有限责任公司主营业务为家用电器原料、设备的加工、制造、销售及电器百货的零售买卖。2001年主要财务数据和指标（按新会计制度）是净利润 1 959万元，净资产收益率 6.12%，经营活动产生的现金流量净额 1 0318万元，总资产 31605万元，所有者权益 16021万元，资产负债率32.18%。 5．审计方法 运用调查表法、流程图法、检查凭证法、实地考察法、审阅、核对、追踪、查询、函证法及分析性复核方法等审查方法，对宏光有限责任公司进行： （1）符合性测试 本次损益形成审计对损益形成的控制测试有其特定的程序和内容。损益形成的控制测试是根据内部控制及其审计的基本理论与方法，针对损益形成各构成项目的特点，分析宏光公司内部控制的关键控制点，在此基础上研究被审计单位损益形成内部控制制度的调查、了解、测试与评价等程序与方法。 他们首先根据审计计划的安排，通过调查表、流程图等方法对内部控制进行了调查了解，以文字描述的形式对调查结果进行了描述，并运用检查凭证法、实地考察法等方法对损益形成的内部控制进行了测试，根据测试结果他们认为关于损益形成的内部控制有的方面是健全有效的，而有的方面还存在着缺陷。概括讲，其结果是： ①损益形成环节内部控制比较健全的方面。宏光公司销售环节的内部控制制度、成本费用的内部控制制度、货币结算制度