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金融机构内部审计风险特征和原因研究 【摘要】在我国积极推行金融体制改革的当下， 金融机构的公司治理、内部控制与风险管理是从最高领导 层、管理层到每一名员工都关注的问题，对于金融机构内部 审计部门来说更是责无旁贷，内部审计须通过运用系统、规 范的方法，审查和评价组织业务活动、内部控制和风险管理 的适当性和有效性，以促进金融机构完善治理、增加价值和 实现目标。金融机构内部审计面临来自两方面的风险压力: 一是组织内部发生错报的压力，机构内部控制设计与执行的 效果成为影响审计风险的主要因素；二是内部审计师因审计 失误所引发的审计风险压力。本文通过对金融机构内部审计 风险特征的阐述，探讨形成审计风险的原因，为进一步提出 规避金融机构内部审计风险对策奠定基础。 【关键词】金融机构内部审计特征及表现原因分析 一、审计风险概述 内部审计作为金融机构一种自我控制、自我约束、自我 监督、自我调整的手段，是金融机构防范和化解金融风险、 加强内部管理的工具，也是保障金融机构有效运行的重要基 础。目前对于审计风险内涵及实质的探讨至今未有定论，下 面是关于审计风险的相关综述。 审计风险是财务报表中存在重大错报而审计师发表不 恰当审计意见的风险（国际审计标准第200号）。审计人员 对于含有重要错误的财务报表，无意地未能适当修正审计意 见的风险（美国注册会计师协会《审计准则说明第47号》）。 审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险（加拿大特 许会计师协会）。内部审计人员未能发现被审计单位经营活 动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当审计 结论的可能性（中国内部审计准则第17号，2005）o内部审 计师一种独立、客观的监督、评价和咨询活动，是银行业金 融机构内部控制的重要组成部分（《银行业金融机构内部审 计指引》，2006）o 国内学者胡春元认为审计风险不仅包括审计过程的缺 陷导致审计结果与实际不符而产生的损失或责任风险，而且 包括经营失败可能导致公司无力偿债或倒闭所可能对审计 人员或审计组织产生伤害的营业风险。谢志华指出审计风险 实质是审计结论的错误导致投资人（或审计委托人）遭受损 失而必须由审计所承担的经济责任以至刑事责任。张楚堂认 为审计风险指在特定环境下由审计师不恰当的审计行为引 起，并给审计主体带来损失的可能性。国内文献一般将广义 审计风险描述为审计职业风险与工作风险，前者由审计师职 业特征决定，后者也就是通常说的狭义审计风险包括审计主 体的审计工作风险和审计客体的经营管理风险等。 二、金融机构内部审计风险特征及表现形式 （一）审计风险特征 1?客观性。审计因为受托责任的存在而产生，因为经济 责任的发展而发展，内部审计亦是同样道理。金融机构的领 导层（董事会）即为委托人，管理层为代理人，内部审计则 是扮演受托人角色对组织管理层履行职责情况进行监督、评 价。内部审计的作用是避免或降低代理人机会主义行为，由 此可见，内部审计从产生就存在“先天”审计风险，这种受 托责任的存在是内部审计风险存在的主导因素。从审计采用 的抽样方法角度来讲，由于样本特性与总体特性或多或少存 在误差，即使审计师采用详细审计方法避免抽样误差也会因 为业务的复杂性、管理人员道德品质以及审计师自身判断等 因素存在审计结果与客观事实不一致的情况。因此，审计风 险贯穿整个内部审计工作。 2?潜在性。内部审计风险虽然客观存在但其是否发生以 及产生的影响都不能确定，更无法衡量。因为人的有限理性 和信息不对称导致的机会主义行为并非必然发生，这就从金 融机构自身层面降低了内部审计风险发生的可能性。就审计 师而言，如果其在职业上不受相关法律法规约束则即使工作 出现重大失误也不会追究任何责任，就不会形成审计风险。 再者虽然审计师受到执业准则的约束且发生偏离客观事实 的行为，但未造成严重后果，或者财务报表的错报或漏报能 够被报表使用者接受，那么这种审计风险同样是隐性的并没 有转化为实在风险。因此，审计风险的这种潜在特征同时也 意味着审计风险需要一个显化过程，这一过程的长短受审计 法律环境、审计内容、审计对象以及社会公众的影响。 3?可控性。审计风险的客观存在并不意味着内部审计师 在日常工作中畏手畏脚，现代审计发展趋势从制度审计到风 险导向审计的过程表明审计风险是可控的。由于金融机构释 放的风险较高，内部审计更应该关注审计风险的防范与控 制，审计师可以通过充分了解业务流程、增加审计程序等有 效手段来合理评价金融机构存在的固有风险与控制风险，进 而达到降低审计检查风险的目的。 4?侧重检查风险。金融机构不同于其他企业，作为资金 供给者与资金需求者之间融通资金的信用中介，其自身具有 的市场风险、信用风险、流动风险、操作风险等决定了内部 审计工作的艰巨性。金融机构是高风险类组织，内部审计作 为其内