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金融监管和金融审计:基于不同审计体制比 较探究 【摘要】在审计领域，金融审计不同于一般的审 计，是因为金融企业本身的业务特征所决定。而由于金融企 业的特殊的组织和复杂的业务以及不可避免的舞弊行为使 金融监管的范围和方法不断变化。金融审计开展的业务类型 也随着国家政治制度、法律体系、审计的隶属关系等因素的 变化而变化。金融监管和金融审计在机构设置上，有某种程 度的重复设置之嫌。因此，本文将阐述美德中三国的金融机 关与金融审计的各自内容并进行适当比较，以期捋清金融监 管和金融审计之间的关系。 【关键词】金融监管金融审计审计制度 一、立法型：美国的金融监管和金融审计 金融监管 1?金融监管立法。美国联邦金融监管的立法在国会。主 要法案包括相关的机构法如《联邦储备法》、《银行控股公司 法》以及金融行业发展方面的法案如《格拉斯?斯蒂格尔 法》、《1999年金融服务法》等。相关监管机构在各自职责范 围内依据上位法制定部门监管规章，这些监管规章主要收集 在《美国的联邦监管法典(Code of Federal Regulations, CFR)》内。该法典是美国联邦政府部门和机构颁布的有关监 管规章的集大成者。另外，美国各州也有权制定各自辖区的 银行监管法规和保险监管法规。这些监管法规未包含在《联 邦监管法典》中。 （1）美国的银行业监管。美国设有联邦和州政府两级 监管机构。联邦政府有五个主要的监管机构：美国货币监理 署（OCC）、美国联邦储备体系（FED）、联邦存款保险公司 （FDIC）、储蓄机构监管署（OTS）和国家信用社管理局 （NCUA）o此外，美国各州政府也设立有银行监管机构。 货币监理署（0CC）隶属美国财政部，1863年国家货币 法赋予货币监理署监管美国联邦注册银行的职能。监管职能 主要包括检查；审批监管对象设立分支机构、资本等变更的 申请。 联邦储备体系（FED）（下称美联储）根据国会1913年 联邦储备法设立。主要负责制定货币政策，并对其成员银行 以及金融控股公司等进行监管，此外还承担金融稳定和金融 服务职能。 联邦存款保险公司（FDIC）于1933年设立,旨在通过 保护银行和储蓄机构的存款、监管投保机构以及对破产机构 进行接管等来维持金融体系稳定和公众信心。 储蓄机构监管署（0TS）主要负责储蓄协会及其控股公 司的监管。 国家信用合作社管理局（NCUA）主要负责发放联邦信用 合作社的执照并予以监管，并运用国家信用合作社保险基金 对所有联邦信用合作社和大部分州立信用合作社的储蓄存 款予以保护。 此外，联邦金融机构检查委员会作为上述5家监管机构 的协调机构，主要负责制定统一的监管准则和报告格式等。 （2）美国的证券业监管。美国的各类证券市场，包括 国债、市政债券、公司债、股票、衍生品市场等，由美国财 政部、市政债券决策委员会（MSRB）、证券交易委员会（SEC） 以及商品期货交易委员会（CFTC）等不同的监管机构负责监 管。 财政部：美国国会于1986年通过了政府债券法案，赋 予财政部监管整个政府债券市场的职责，具体监管政府债券 经纪商和交易商的交易行为，以保护投资者，建立公平、公 正和富有流动性的市场。 市政债券决策委员会（MSRB）：美国国会于1975年设立 了市政债券决策委员会，赋予其发布有关监管法规的职责， 即监管证券公司和银行承销、交易和销售市政债券等行为的 法规。 证券交易委员会（SEC）：美国的证券立法赋予了 SEC以 下主要监管职能：1、《1933年证券法》规定，公开发行证券 的发行人（政府债券、非公开发行以及州内发行除外）必须 到SEC注册，提供财务报表等有关文件。2、《1934年证券交 易所法》规定，交易所上市的公司必须向SEC以及证券交易 所提交注册申请以及年报等SEC规定的报表报告；场外交易 的公司则必须提交年报等SEC规定的报表报告。此外，该法 案还赋予SEC监管交易所成员有关交易行为的职责。3、《1935 年公用事业控股公司法》规定，SEC根据有关保护公众、投 资者和消费者利益的准则对电、气等公用事业控股公司予以 监管。 商品期货交易委员会(CFTC):设立于1974年，商品期 货交易委员会负责监管美国商品期货和期权市场。 美国的保险业监管。美国的保险监管职责主要由 各州的保险监管局承担，包括市场准入以及监测检查等日常 监管。此外，各州保险监管局于1987年共同设立了全美保 险监管协会(NAIC),作为州保险监管局的辅助监管机构。 金融审计 根据美国政府审计准则，GAO主要是对政府机构、项目、 活动和功能的审计和鉴证业务，以及对接受政府资助的承包 人，非盈利性组织和其他非政府组织的审计和鉴证业务。其 中主要的鉴证业务是指对被鉴证事项或者与被鉴证事项有 关的陈述进行检查、审核或执行商定程序并报告结果