2018年注会会计必须攻克的易错题.PDFVIP

2018年注册会计师考试辅导 会计 2018年注会会计必须攻克的易错题 一、单项选择题 1. 下列做法中，不符合会计实质重于形式要求的是 （ ）。 A. 企业对售后租回固定资产收入的确认 B. 企业融资租入的固定资产作为企业自己的资产核算 C. 固定资产按期计提折旧 D. 关联方关系的确定 【正确答案】 C 【答案解析】 实质重于形式要求，是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确 认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。一般运用实质重于形式要求的 有：融资租赁的会计处理、关联方交易关系的确认、售后回购等。选项C属于正常的账务处 理，并不体现实质重于形式。 2. A公司适用的所得税税率为25%。有关房屋对外出租资料如下：A公司于2013年1月1 日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为 投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日 该房屋的公允价值等于账面价值，均为600万元。转为投资性房地产核算后，能够持续可靠 取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。 该项投资性房地产在2013年12月31日的公允价值为900万元。2013年税前会计利润为1000 万元。该项投资性房地产在2014年12月31 日的公允价值为850万元。2014年税前会计利 润为1000万元。假定该房屋自用时税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相 同；企业2013年期初递延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值 的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额假定不存在 其他差异。下列有关2014年12月31 日所得税的会计处理，不正确的是 （ ）。 A. 2014年末 “递延所得税负债”发生额为－3.125万元 B. 2014年递延所得税费用为3.125万元 C. 2014年应交所得税为253.125万元 D. 2014年所得税费用为250万元 【正确答案】 B 1 第 页 2018年注册会计师考试辅导 会计 【答案解析】 2014年末投资性房地产账面价值＝850 （万元）；计税基础＝750－750÷20 ×6＝525 （万元）；应纳税暂时性差异余额＝850－525＝325 （万元）；2014年末 “递延所 得税负债”余额＝325×25%＝81.25 （万元）；2014年末“递延所得税负债”发生额＝81.25 －84.375＝－3.125 （万元），为递延所得税收益，所以选项B错误；2014年应交所得税＝ （1000＋50－750÷20）×25%＝253.125 （万元）；或： ［1000－ （325－337.5）］×25% ＝253.125 （万元）；2014年所得税费用＝253.125－3.125＝250 （万元）。 3.A公司共有2000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可 享受10个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过 1年未使用的 权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休病假是以后进先出为基础，即首先 从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪病假余额中扣除；职工离开公司时，公司 对职工未使用的累积带薪病假不支付现金。2013年12月31 日，每个职工当年平均未使用 带薪病假为4天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，A公司预计2014年有1900名 职工将享受不超过 10天的带薪病假，剩余100名职工每人将平均享受13天病假，假定这 100名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为600元。假定2014 年12月31 日，上述 100名部门经理中有80名享受了13天病假，并随同正常工资以银行存 款支付。另有20名只享受了10天病假，A公司2014年因20名只享受了10天病假累积带 薪缺勤应冲减管理费用的金额是 （ ）。 A. 180000元 B. 144000元 C. 36000 元 D. 0 【正确答案】 C 【答案解析】2013年12月31 日应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的预 期支付的追加金额，即相当于300天 （100×3天）的病假工资