第七章购货与付款循环审计.pptVIP

第七章 采购与付款循环审计 学习目标：通过本章的学习，应了解采购与付款循环主要业务活动及凭证，熟悉采购与付款循环内部控制及测试，掌握应付账款的函证、未入账负债的测试以及固定资产的所有权和折旧的测试。 教学时数：6学时 审计实务 业务循环的主要业务活动（凭单） 内部控制及测试 实质性程序（目标、分析性程序、细节测试） 实质性程序的种类 财务报表项目审计——分项审计方法 业务循环审计——循环审计方法 采购与付款循环中涉及的主要会计报表项目 第一节 购货与付款循环的控制测试 一、主要业务活动 1、请购商品并批准 (请购单，采购交易发生的认定） 一般授权（存货）仓库部门或其他部门 特别授权（固定资产、租赁）使用部门 批准：负责预算的主管人员签字 2、编制订购单 （订购单事先编号，采购交易的完整性） 采购部门 多联（供应商、留档、验收部门、应付凭单部门） 一、主要业务活动 3、验收商品 （验收单，预先编号，资产或交易的存在或发生，采购交易记录的完整性） 验收部门；验收单（收料单编号）（采购部门、存储部门、留档、应付凭单部门） 4、存储商品（存在） 仓库部门；保管货物，限制接近 一、主要业务活动 5、编制付款凭单（连续编号的付款凭单，存在、发生、完整性、权利和义务，计价和分摊） 应付凭单部门 订购单 付款凭单 发票 验收报告 6、确认与记录负债 会计部门 一、主要业务活动 7、付款 支票预先编号 8、会计记录 （明细账） 付款凭单 会计记录 支票登记簿 日记账 凭证 二、内部控制及测试 一）采购交易的控制目标、控制及测试、交易的实质性测试 二、内部控制及测试 二、内部控制及测试 二、内部控制及测试 二、内部控制及测试 二）采购与付款循环的内部控制 1、职责分离 2、请购控制 3、验收控制 4、实务控制 5、应付账款控制 6、内部核查程序 二、内部控制及测试 三）固定资产的内部控制和控制测试 1、预算制度（预算控制） 2、授权批准制度 3、账簿记录制度 4、职责分工制度 二）固定资产的内部控制和控制测试 5、资本性支出和收益性支出的区分制度 6、处置制度 7、定期盘点制度 8、维护保养制度 三)购货与付款循环的控制测试 抽样审计方法 风险评估(重大错报风险的评估) 设计实质性程序 第二节 应付账款的审计 一、应付账款的审计目标 1．真实性。确定应付账款是否存在 2．完整性。应付账款的发生及偿还记录是否完整 3．所有权。确定应付账款是否为被审计单位应当履行的偿还义务 4.估价。确定应付账款期末余额是否正确 5.披露。确定应付账款的披露是否恰当 二、应付账款的主要实质性程序 １、获取或编制应付账款明细表 ? ２、执行实质性分析程序 （1）对期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析其波动的原因。 （2）分析长期挂账的应付账款，判断是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付。 （3）计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，与以前期间对比，评价整体合理性。 （4）根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 3、函证应付账款 （1）一般情况下，应付账款不需要函证 原因：函证不能保证查出未记录的应付账款； 审计人员能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 （2）应付账款需要函证的情况 重大错报风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。 审计人员应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。 （3）函证方式： 积极的函证式，并具体说明应付金额。 未回函的重大项目需要采用替代审计程序。 4、查找未入账的应付账款 有材料入库凭证但未收到购货发票；资产负债表日后的购货发票；应付账款贷方发生额（检查发生的日期）。 5、检查应付账款账务处理的正确性 （1）预付账款和应付账款划分是否正确（重分类） （2）预付账款和其他应付款分类是否正确错误（调整） （3）长期挂账的原