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PAGE PAGE 4 高级财务会计业务题讲解 一、外币交易业务会计 1、所有业务，除外币买卖、结汇、售汇外，一般均用当日汇率； 2、外币投资，一律用当日汇率，绝不能用合同约定汇率； 3、期末（月末）汇兑损益计算公式： 汇兑损益=外币余额×月末汇率-人民币余额； 4、专门借款在资本化期间的汇兑损益，计入在建工程； 5、企业向金融机构买进外币，用卖出价，反之，用买入价。 【例题讲解】 二、外币报表折算 1、资产负债表：全部资产、负债均采用资产负债表日即期汇率（即年末汇率）；所有者权益除“未分配利润”外均采用发生时即期汇率（即历史汇率），而“未分配利润” 则抄录自利润表。（也可以采用年末未分配利润=本年净利润+年初未分配利润提取法定盈余公积-向投资者分别配利润） 2、利润表：所有项目，理论上说均采用交易发生时的即期汇率；但实际上一般均采用平均汇率。 3、上述折算产生的外币报表折算差额，在资产负债表所有者权益项目下以“外币报表折算差额”单独列示。 【例题讲解】 三、所得税会计 （一）计税基础与账面价值 1、资产的计税基础=成本-已税前列支的金额 2、负债的计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额 （二）暂时性差异 账面价值与计税 基础的关系 资产 负债 账面价值＞计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 账面价值＜计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性