上市公司财务舞弊的现状与治理措施研究.doc

龙源期刊网 上市公司财务舞弊的现状与治理措施研究作者：邹丹来源：《商情》2015年第21期 ????????【摘要】改革开放至今，中国的资本市场迅猛发展，随着市场机制的改革，大量的企业涌现，形成了百鸟争鸣的局面。然而，在社会经济飞速发展的同时也暴露出很多的问题，其中就包括财务舞弊。上市公司财务舞弊不单是会计界的学术问题，已经演变成备受公众关注的焦点问题，其发生严重的阻碍了资本市场资源配置职能的正常发挥，给投资者和债权人带来极大的经济损失，动摇了社会公众对上市公司和投资市场的信心。多年来，我国不断公开谴责、处罚和打击财务舞弊行为者，但在利益驱动之下，财务舞弊行为并没有因此戛然而止。为了恢复投资者的信心，使资本市场得以健康和谐、可持续的发展，鉴于此，对上市公司财务舞弊行为及其治理措施的研究就很有必要了。 ????????【关键词】上市公司，财务舞弊，舞弊手段，治理措施 ????????一、财务舞弊的含义，研究财务舞弊的意义 ????????1、财务舞弊的含义。 ????????我国发布的《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》中对“舞弊”的定义是这样的：被审计单位的管理层、治理层、员工或者第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。本文对财务舞弊的含义概括为用财务欺诈等违法违规手段，给舞弊人带来经济利益，而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为。其主要表现为：伪造、变造会计凭证或记录；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易；蓄意使用不当的会计政策；故意违反会计准则的规定编制财务报告等。 ????????2、研究财务舞弊的意义。 ????????对上市公司财务舞弊的研究，为国家制定相关经济政策提供参考价值，完善会计准则和审计准则，为制定防范财务舞弊政策提供理论基础。对财务舞弊进行研究对投资者、上市公司、资本市场、社会都有着极其重要的意义：对投资者，治理财务舞弊，切实保护投资利益；对上市公司，加强管理，提高效益；对资本市场，净化环境，促进健康发展；对社会，加强诚信建设，利于经济市场和谐稳定运行。 ????????二、上市公司财务舞弊的现状 ????????国内年轻的资本市场因为各种制度、法规的不完善，在发展的道路上也积累了很多弊病。自1998年至2013年，主板、中小企业板、创业板共1118家舞弊企业（国泰安提供的中国上市公司违规处理研究数据库），其中主板企业共675家。 ????????主板舞弊行业主要集中在制造业，共402家，占比59.56%。在制造业中，舞弊的ST公司共170家，占整个制造业的42.29%，比重非常高。 ????????每年都有不少企业上市，也有不少上市公司因各种违规行为被证监会处以严罚，甚至被要求退市。截止至2014年12月27日我国沪深两市共有上市公司2555家。证券市场不断发展壮大，财务舞弊的现象也随之越来越多。 ????????从1992年的原野公司案到近年的紫光古汉、万福生科造假，中国证券市场财务丑闻接二连三，严重的损害投资者的利益，影响经济的稳定运行。从近两三年上市公司的年报看，信息披露有缺陷甚至违规的势头依然强盛。 ????????近年来，财务舞弊手段变化多样，涉案金额也在变大，表2.2是近几年我国部分上市公司财务舞弊的情况。 ????????财务舞弊现象盛行，我国证券监督委员会出台了很多关于信息披露的规条，近年来证监会要求加大对财务舞弊行为者的惩处。据Wind数据统计显示，2014年149家上市公司收到罚单，金额高达1.6亿元。其中，上市公司实施舞弊最有技术含量的有四个方面，就是利用财务技巧调节利润、股份代持、利用内幕消息牟利、隐瞒关联关系利益输送，以致遭到证监会的严惩。 ????????注：本表数据根据中国会计视野网资料整理。 ????????今年（2015）1月23日，证监会通报了对信息披露违法违规的执法工作情况。自2014年以来，证监会已经博源投资、北大荒、ST国恒、中科云网、中银绒业等上市公司和深圳鹏城会计师事务所、中磊会计师事务所等中介机构立案调查共43起；对天丰节能、南纺股份等16家公司，光大股份有限公司等5家机构，171名上市公司董事、高管作出行政处罚、21人被市场禁入。3月27日，证监会新闻发言人邓舸表示，31家上市公司正处于立案调查阶段，一旦被认定为欺诈行为将移送到司法机关。可见，近年来，我国加强了对上市公司财务舞弊行为的打击力度，让违规者付出沉重代价。 ????????三、财务舞弊的主要手段 ????????（一）收入舞弊手段 ????????1、虚列交易事项，虚增收入。上市公司为了达到理想的利润，通过虚假销售等手法虚列交易事项，从而虚增收入调节利润。根据虚构的销售事项确认收入，这一手段性质是极为恶劣，欺骗性极大的。例如万福生科2012年上