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第五章注册会计师的法律责任 　 本章属于非重点内容，主要介绍的是注册会计师法律责任的成因、注册会计师责任的认定及法律法规对法律责任的规定等内容。应重点关注以下内容： 　　1.理解经营失败、审计失败和审计风险； 　　2.理解对注册会计师责任的认定； 　　3.理解相关司法解释。 第一节　注册会计师法律责任概述 一、法律责任的成因 二、经营失败、审计失败和审计风险 三、对注册会计师法律责任的认定 四、注册会计师承担法律责任的种类 一、法律责任的成因 合约、习惯法、以及成文法律，都要求注会承担相应的法律责任。 前提：注会在执业中没有保持应有的执业谨慎。 结果：导致了对其他人权利的损害。 财务报表审计不能减轻被审计单位治理层和管理层的责任。 二、经营失败、审计失败和审计风险 1.经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。 　　2.审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。例如，注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。 　　3.审计风险：是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某项重大舞弊行为。 　　注意：经营失败不等于审计失败，但在经营失败的同时，很可能会追究注册会计师是否存在审计失败；在发生审计失败的情况下，自然就发生了审计风险，进而追究注册会计师的法律责任。 　 三、对注册会计师法律责任的认定 （一）违约 　　所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。 　　（二）过失 　　当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。 　　1.普通过失：是指没有保持职业上应有的合理的谨慎；对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。 　　2.重大过失：是指连起码的职业谨慎都不保持，根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。 另外，还有一种过失叫“共同过失”，即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。比如，被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所必要的信息，后来又控告注册会计师未能妥当地编制纳税申报表，这种情况可能使法院判定被审计单位有共同过失。再如，在审计中未能发现现金等资产短少时，被审计单位可以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可以说现金等问题是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼。 　　 （三）欺诈 又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种主观行为。 特征：作案具有不良动机。 推定欺诈与重大过失的区别很难 推定欺诈：虽无主观故意坑害他人，但却存在极端和异常的过失。 四、注册会计师承担法律责任的种类 注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和法规的规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。 第三节　中国注册会计师的法律责任 一、相关法律规定 二、相关司法解释 一、相关法律规定 （一）民事责任 （二）行政责任和刑事责任 二、相关司法解释 （一）关于利害关系人、执业准则和不实报告的规定 　　《司法解释》第二条规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。 　　会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则,出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告,应认定为不实报告。” （二）诉讼当事人的列置 　　《司法解释》第三条规定：“利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。 　　利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。 　　利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者