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第七章 财产清查 第一节财产清查的意义、种类 一、财产清查的概念 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 造成账实不符的原因： （1）会计记录出现错误； （2）财产物资在保管过程中，会发生自然损耗； （3）因非常事故，如水灾、火灾、风灾等造成的非常损失； （4）在财产管理工作中，由于收发手续不严、计量检验不准确等，发生错收、错付或在账簿中漏记、重记和错记等情况； （5）结算过程中的未达账项，造成账实不符； （6）由于管理人员失职造成的财产破损、变质、短缺或对会计资料的认为调整； (7)由于不法分子营私舞弊、贪污盗窃及有关人员作弊所造成的财产损失。 二、财产清查的意义和作用 1、通过财产清查，做到账实相符，保证会计信息的真实性、可靠性，保护各项财产安全完整。 2、通过财产清查，可以查明财产物资盘盈、盘亏的原因，保护财产物资的安全完整。 3、健全财产物资的管理制度。 4、促进财产物资的有效利用。 三、财产清查的种类 1. 按清查的对象和范围，可分为全面清查和局部清查 （1）全面清查 ① 概念—是对本单位所有的财产物资进行全面的清查、盘点和核对。 ② 内容： a. 企业所有的固定资产、材料、在产品、产成品和其他工程物资； b. 现金、银行存款及其他货币资金； c. 各项债权、债务、对外投资等 d. 委托其他单位加工、保管的材料、商品和物资等 ③ 作用：有利于加强经济核算，优化资金占用，挖掘物资潜力，提高经济效益 ④适用情况： a、年终结算前 b、单位撤销、倒闭、合并或改变隶属关系时 c、开展清产核资时 d、单位主要负责人调离工作岗位时 e、发生重大经济违法事件时 （2）局部清查 ① 概念—是指根据需要对一部分财产物资进行的清查 ② 内容： a. 流动性较大的物资 b. 贵重物资 c. 库存现金 d. 其他债权债务 ③ 作用：确保企业财产的安全完整 ④适用情况： a、各种贵重物资，每月至少应清查盘点一次 b、现金应由出纳人员在每日业务终了时清点核对 c、银行存款、银行借款应由出纳员每月与银行核对一次对账单 d、流动性较大的各种存货，年内要进行轮流盘点或重点抽查 e、各种债权、债务，每年至少要同对方核对一至两次 2、按财产的时间，可分为定期清查和不定期清查 （1）定期清查——是根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产物资所进行的清查。（一般是在年末、季末或月末结账时进行） （2）不定期清查——是事先并不规定清查的时间，而是根据需要临时进行的财产清查。 四、财产清查的一般程序 1、建立财产清查组织; 2、组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律，法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量; 3、确定清查对象、范围，明确清查任务; 4、制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备; 5、清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行; 6、填制盘存清单; 7、根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。 第二节财产清查的方法 一、货币资金的清查方法 （1）现金的清查 ① 方法：通过盘点库存现金的实存数，然后与现金日记账相核对，确定账存与实存是否相等。(实地盘点法) ② 具体情况 a. 由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与现金日记账结余额相核对 b. 由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查 （2）银行存款的清查 ① 方法：与银行“对账单”核对。 ②核对中，余额不一致有两个原因：一是双方或一方记账有误；二是存在“未达账项”。 未达账项——是指企业和银行双方在凭证传递、接收时间上的差异造成记账时间不一致，从而产生一方已经入账，另一方尚未入账的事项。 ③ 未达账项的种类 a.企业已经收款记账，而银行尚未记账 b.企业已经付款记账，而银行尚未付款记账 c.银行已经收款记账，而企业尚未收款记账 d.银行已经付款记账，而企业尚未付款记账 ④ 编制银行存款余额调节表 二、实物资产的清查方法 （一）财产物资的盘存制度 1、永续盘存制 概念：又称“账面盘存制”是指对财产物资的收入和发出，都必须根据会计凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时结出各种财产物资的账面结存数。 特点（做法）：平时逐笔逐日在账簿中连续登记，并按原财产物资结存额加收入额减发出额计算出余额 计算公式： 期末结存数＝期初结存数量＋本期增加数量—本期减少数 优缺点和适用范围 优点：能够随时反映财产物资的收入、发出、结存动态。 缺点：核算工作量比较大 适用范围比较广，一般企业均可采用 。 【例】某企业的库存商品采用“永续盘存制”，其中甲商品2009年12月增减变化在账簿中记录的方法如下： 2、实地盘存制 概念：是指平时只记收入、不