超市税务检查方法课件教案.pptVIP

超市行业常见涉税问题 （七）发行储值卡、代金券，收取的款项未按规定核算收入 【主要检查方法】 1.向财务人员询问储值卡、代金券的会计核算科目、会计核算流程和使用规定。 2．根据“预收账款”、“其他应付款”等往来账户的贷方发生额，确认发行卡、券取得的收入。 3.检查“预收账款”、“其他应付款”对应明细科目借方发生额及贷方余额，来核实卡、券实际消费后是否及时结转收入，以及卡、券过期作废后沉淀款项是否确认收入。 4.检查“应交税费—应交增值税”账户、发票开具时间，核实是否按规定计提销项税额。 超市行业常见涉税问题 （八）发生视同销售行为，未按规定计提销项税额 【问题描述】 发生向顾客免费发放赠品、捆绑销售，将商品用于集体福利、个人消费、抵偿债务、赞助、捐赠、广告支出等视同销售的行为，未按规定计提销项税额。 1问题处在哪里？ 2政策依据是什么？ 超市行业常见涉税问题 （八）发生视同销售行为，未按规定计提销项税额 1、发生向顾客免费发放赠品、捆绑销售， 《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函[2008]875号 买一送一：与所得税计税依据相同。《通知》第三条规定：“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。”不管如何分摊，销售总收入是不变的。虽然《增值税暂行条例实施细则》第四条第（八）项规定“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”视同销售，但买一送一是有偿的，不属于无偿赠送。 2、将商品（购进的，不是自产的）用于集体福利、个人消费、 《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费的购进货物或应税劳务。（进项转出） 3、抵偿债务 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三条　条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。债务豁免就是得到的补偿，即对价。 4、赞助、捐赠、广告支出 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。 其他经济利益，一般指的是公允价值可以衡量的。  超市行业常见涉税问题 （八）发生视同销售行为，未按规定计提销项税额 【主要检查方法】 1.向营业员询问促销的方式、种类，向财务人员了解对视同销售的处理方法。 2.核对存货类科目的贷方发生额与主营业务成本账务的借方发生额，排除退货等因素后，看是否存在存货金额减少大于结转成本的情况，如存在此类情况，应摸清存货的去向。 3.检查“应付福利费”、“销售费用”、“其他业务支出”等账户的借方发生额，确定是否有视同销售行为的发生，结合应交税费明细账，核实是否按规定计提了销项税额。 超市行业常见涉税问题 （九）错误适用低税率，少计提销项税额 【问题描述】 将熟食制品（烤鸭、卤菜、面包、包子）、冷冻食品（速冻水饺、元宵）、经加工的农副产品（挂面、胡椒粉、精制茶）等应适用基本税率的商品适用低税率，少计提销项税额。 纳税人销售或进口粮食食用植物油 ：13% 经加工后的食品 ：17% * 超市及大型连锁超市简述 超市 全称超级市场，是以顾客自选方 式经营的大型综合性零售商场 特点：商品齐全 顾客自选 电子收银 大型连锁超市 是指资本统一所有、经营同类商品的组织化、跨地区经营的零售企业集团。 华联、华润万家 大润发 特点： 统一化 专业化 网络化 超市行业经营特点 2.大中型超市信息化管理水平高 大中型超市在购进、仓储、销售等经营环节均使用管理软件，实现了经营信息的高度集成和业务管理的自动化、网络化、无纸化，大幅提高了工作效率。 超市行业经营特点 3.向供货方收取大量费用 一类是向供货方提供一定劳务收取的费用，如进场费、垛头费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，这类费用在行业内通常被称为“通路费”； 另一类是与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，这类费用在行业内通常被称为“返利”。 注意 国税发（2004）136号 国税发[2004]136号 一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税： （一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。 （二）对商业企业