基本要求》应用指南.PDFVIP

《中国注册会计师审计准则第1101 号—— 注册会计师的总体目标和审计工作的 基本要求》应用指南 （2019 年3 月29 日修订） 一、财务报表审计 （一）审计范围（参见本准则第十八条） 1．注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务 报告编制基础编制发表审计意见，这样的意见普遍适用于所有财务报 表审计。但是，审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经 营效率、效果提供的保证。此外，适用的法律法规可能要求注册会计 师对其他特定事项（如内部控制的有效性、管理层报告与财务报表的 一致性）发表意见。虽然审计准则及应用指南可能从这些事项与形成 财务报表审计意见相关的角度提出一些要求并提供指引，但是当注册 会计师负有额外责任对这些事项发表意见时，注册会计师还需要执行 进一步工作。 （二）财务报表的编制（参见本准则第十九条） 2．法律法规可能规定了管理层和治理层（如适用）与财务报告 相关的责任。尽管不同的国家或地区对这些责任的范围或表述方式的 规定可能不尽相同，但注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作 的前提是相同的，即管理层和治理层（如适用）已认可并理解其应当 承担下列责任： （1 ）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现 1 公允反映（如适用）； （2 ）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在 由于舞弊或错误导致的重大错报； （3 ）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师 接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的 其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为 必要的内部人员和其他相关人员。 3．管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时需要： （1 ）根据相关法律法规的规定确定适用的财务报告编制基础； （2 ）根据适用的财务报告编制基础编制财务报表； （3 ）在财务报表中对适用的财务报告编制基础作出恰当的说明。 编制财务报表要求管理层根据适用的财务报告编制基础运用判 断作出合理的会计估计，选择和运用恰当的会计政策。 4．财务报表可以按照某一财务报告编制基础编制，旨在满足下 列需求之一： （1 ）广大财务报表使用者共同的财务信息需求 （即通用目的财 务报表的目标）； （2 ）财务报表特定使用者的财务信息需求（即特殊目的财务报 表的目标）。 5．适用的财务报告编制基础通常指会计准则（财务报告准则） 和法律法规的规定。此外，其他文件可能对如何应用适用的财务报告 编制基础提供指引。在这种情况下，适用的财务报告编制基础可能还 包括下列文件： （1）与会计事项相关的法律法规、司法判决和职业道德要求； 2 （2 ）准则制定机构发布的具有不同权威性的会计解释； （3 ）准则制定机构针对新出现的会计问题发布的具有不同权威 性的意见； （4 ）得到广泛认可和普遍使用的一般惯例或行业惯例。 如果会计准则与提供指引的文件存在冲突，或者构成财务报告编 制基础的文件之间存在冲突，以具有最高权威性的文件为准。 6．适用的财务报告编制基础的规定决定了财务报表的格式和内 容。尽管财务报告编制基础可能并没有对所有交易或事项的处理或披 露作出具体规定，但通常包含具有普遍适用性的一般原则，这些原则 可作为制定和运用会计政策的基础，从而使制定的会计政策与财务报 告编制基础中的规定所依据的概念相一致。 7．特殊目的财务报告编制基础分为公允列报编制基础和遵循性 编制基础。 公允列报编制基础，是指要求管理层和治理层（如适用）遵循其 规定并包含下列内容之一的财务报告编制基础： （1 ）明确或隐含地认可，为了实现财务报表的公允反映，管理 层和治理层（如适用）可能有必要提供除编制基础具体要求之外的其 他披露； （2 ）明确地认可，为了实现财务报表的公允反映，在极其特殊 的情况下，管理层和治理层（如适用）可能有必要偏离编制基础的某 项要求。 遵循性编制基础，是指要求管理层和治理层（如适用）遵循