高金平房地产税务稽查讲义(下).docVIP

高金平：房地产税务稽查讲义【下】 高金平 （第一教研部税收教研室教授） ? ? 第三讲 房产税、城镇土地使用税的检查 ? 2006年底，财政部、国家税务总局联合下发了《 HYPERLINK /ssfg/2006-12/25/cms552221article.shtml 关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知》(财税[2006]186号)，该政策规定从 2007年1月1日开始执行，对共有经营性房产的房产税纳税人、有偿取得土地使用权的缴纳土地使用税时间以及免征土地使用税等有关政策问题进行了明确。 一、纳税时间 据介绍，根据规定，纳税人以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。 而从事房地产开发的企业以招、投、拍等形式有偿取得土地使用权的，无论该土地是用于经营或自用，或者闲置，均应从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税。 二、纳税方 对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营(包括自营和出租)的代管人或使用人缴纳房产税。其中自营的，依照房产原值减除10%~30%后的余值计征，没有房产原值或不能将业主共有房产与其他房产的原值准确划分开的，由房产所在地地方税务机关参照同类房产核定房产原值，而出租的，依照租金收入计征。 三、免征对象 在城镇土地使用税征收范围内经营采摘、观光农业的单位和个人，其直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地，适用《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第六条中“直接用于农、林、牧、渔业的生产用地”的规定，免征城镇土地使用税。 而在城镇土地使用税征收范围内，利用林场土地兴建度假村等休闲娱乐场所的，其经营、办公和生活用地，应按规定征收城镇土地使用税。 四、思考题 酒店用地、设备等是否征收房产税？ 地下车位是否缴纳房产税？ 按揭买房发生的利息支出是否计入房屋原价计征房产税？ 土地价值是否并入房屋原价计征房产税？ 内外资企业缴纳房产税有什么不同吗？ 尚未交付的土地使用权是否计征城镇土地使用税？ 房地产开发企业能否享受免征土地使用税优惠？ 房地产开发企业应如何计征城镇土地使用税？ ? 第四讲 车船税检查 《中华人民共和国车船税暂行条例》（以下简称《条例》）于2007年1月1日开始实施。新《条例》针对原车船使用牌照税和车船使用税存在的问题，在适用范围、税收性质、税目税额、减免税范围和征管等几个方面进行了完善。 一、征税范围的变化。现行政策规定，车船税的征税范围为“依法应当在车船管理部门登记的车船”。对依法不需在车船管理部门登记的车船则不属于车船税的征税范围。 二、减免税范围的变化。新条例规定，对下列车船免征车船税：1、非机动车船（不包括非机动驳船）；2、拖拉机；3、捕捞、养殖渔船；4、军队、武警专用的车船；5、警用车船；6、按有关规定已经缴纳船舶吨位税的船舶；7、依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应予以免税的外国驻华使馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船；8、省、自治区、直辖市人民政府可根据当地实际情况，对城市、农村公共交通车辆给予定期减税、免税。相对原有政策，取消了对国家机关、人民团体自用车船、港作车船、工程船等减免税规定；同时，还取消了困难性减免，经财政部批准的其他车船免税的规定等。 三、计税依据及征收标准的变化。现行车船税对载货汽车、三轮汽车低速货车实行按车辆的自重吨位征收车辆税。而原有政策则规定以载重为征税依据。 四、纳税义务人的变化。现行政策：在中华人民共和国境内，车辆、船舶的所有人或管理人为车船税的纳税人，同时规定，车船的所有人或管理人未缴纳车船税的，应由车船的使用人代为缴纳。而原有规定仅为在中华人民共和国境内拥有并且使用车船的单位和个人。 五、纳税地点的变化。车船使用税政策规定，车船使用税由纳税人所在地的税务机关征收。而现行政策规定：“车船税的纳税地点，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定，跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地（车籍所在地）”。 六、征管方式的变化。根据车船税政策规定，从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车船税的扣缴义务人。行政法规赋予保险机构法定扣缴义务。同时，还规定：“各级车船管理部门应当在提供车船管理信息等方面，协助地方税务机关加强对车船税的征收管理。” 七、纳税时限的变化。现行车船税条例规定：“车船税的纳税义务时间为车船管理部门核发的车船登记证书或行驶证书记载日期的当月”“车船税按年申报缴纳。具体申报缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。”而原有政策规定为：“车船使用税按年征收，分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。” ? ? 第五讲 印花税检查 印花税是对经济活动