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第 四 章　账户和借贷记账法的应用 HYPERLINK javascript:window.print() 打印本页 　　重点难点金钥匙　　本章主要讲的是设置账户和借贷记账法在一个工业生产企业的简单应用。它的重点是让学员学会如何做出不同业务阶段的会计分录，进行正确的账务处理。对初学者来讲，每个业务的会计分录都是较难的。而从考试题内容看，每个阶段的业务，都有可能考试。所以，每个业务的会计分录又都是重点。　　本章的业务题在历届的《基础会计学》考试中都将占到30%的比重。　　第一节　工业企业的主要经济业务　　工业企业的生产经营活动过程是以产品生产为中心的生产准备、产品生产和产品销售过程的统一。　　企业的财务活动分为三大过程，即筹集资金、使用资金、分配资金。　　第二节　资金筹集业务的核算　　企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的来源。一是投资者投入的资本，二是从债权人处借入的资金。从企业所有者处筹集的资金，即所有者投资，通常称之为实收资本；从企业债权人处筹集的资金，则属于企业的负债。 　　一、实收资本的核算　　实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有者权益中的主要部分。　　企业的资本按照投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本等；按照投入资本的不同物质形态，分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。　　内容、登记方法、要求：　　为了反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果，应开设“实收资本”账户。　　“实收资本”这个账户是所有者权益类账户，账户的贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方表示期末所有者投资的实有数额。该账户可以按照投资者设置明细账，进行明细分类核算。它的贷方是登记收到投资者的投入的资本，借方是登记投入资本的减少，余额在贷方，表示期末投入资本的实有数额。　　企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账；以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。　　需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接冲减投入资本。另外，实收资本减少的情况也很少出现。　　接受货币资金投资：　　例1：企业收到国家投资350000元，款项存入银行。　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　350000　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　350000　　接受固定资产投资：（不论新旧）　　例2：企业收到甲公司作为投资投入的新设备一台，该设备所确认的价值为60000元。　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　60000　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　60000　　（如果企业收到投资者作为投资投入的旧设备，也是按照确认的价值入账，而不是按照旧设备在投资方的原始价值入账，分录中不涉及累计折旧。）　　接受无形资产投资：　　借：无形资产　　　　贷：实收资本　　资本公积金转增资本　　借：资本公积　　　　贷：实收资本　　盈余公积金转增资本　　借：盈余公积　　　　贷：实收资本　　二、短期借款的核算　　企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金，偿还期限在1年以内 （包括一年） 的各种借款为短期借款，偿还期限在1年以上的各种借款为长期借款。　　短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。　　①取得短期借款：　　借：银行存款　　　　贷：短期借款　　②短期借款本金的归还：　　借：短期借款　　　　贷：银行存款　　 　　注：本账户只核算本金不核算利息。　　例3：企业7月1日从银行取得借款60000元，期限为6个月，年利率为8%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　60000　　　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　60000　　企业从银行借入的短期借款所应支付的利息，一般采用按季结算的办法。借款利息支出较大的企业可以采用按月预提的方式计入各月财务费用，按季结算，于季末一次支付。　　7 月、8 月利息的提取：　　　　9月利息的支付：　　借：财务费用 　　　400　　　　　借：预提费用　　　　800　　　　贷：预提费用 　　　400　　　　　财务费用　　　　400　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：银行存款 　　　　1200　　10 月、 11 月分录同上； 12 月分录同上，同时做归还本金的会计分录： 　　借：短期借款 60000 　　　　贷：银行存款 60000 　　三、长期借款的核算（修订